通過(guò)商企購(gòu)進(jìn)原材料劃算

　　許多企業(yè)為了追求企業(yè)價(jià)值的最大化，一般會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)測(cè)原材料的最佳存量，通過(guò)控制原材料的占用資金，節(jié)約利息費(fèi)用而多獲利益。但有些企業(yè)會(huì)從戰(zhàn)略利益出發(fā)，多儲(chǔ)存一些原材料；還有些企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品的特性，購(gòu)進(jìn)的原材料需要存放一些時(shí)間后才會(huì)發(fā)揮最佳功效（如煙葉經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的存放后，色、香、味才會(huì)最佳），也會(huì)多儲(chǔ)存一些原材料。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，在稅收上有沒(méi)有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現(xiàn)流程來(lái)分析。原材料購(gòu)進(jìn)之后一般先在倉(cāng)庫(kù)存放，生產(chǎn)時(shí)再被領(lǐng)用用于構(gòu)成產(chǎn)品成本實(shí)體。但現(xiàn)行稅法對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的存貨（包含原材料）的購(gòu)進(jìn)成本規(guī)定有所不同，主要體現(xiàn)在購(gòu)貨費(fèi)用的稅前扣除方面。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)犤2000犦084號(hào)）規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。

　　由此看來(lái)，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購(gòu)貨費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購(gòu)貨費(fèi)用不能直接在稅前扣除，應(yīng)構(gòu)成存貨成本，隨存貨的流轉(zhuǎn)按所選用的發(fā)出計(jì)價(jià)方法而在稅前扣除。

　　現(xiàn)舉例如下：甲卷煙廠近幾年來(lái)產(chǎn)品的市場(chǎng)容量越來(lái)越大，企業(yè)效益越來(lái)越好，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，決定從2004年增加原料煙葉的庫(kù)存，即購(gòu)進(jìn)的煙葉一般要存放一年才投入使用。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)因此將增加庫(kù)存煙葉價(jià)格10億元，隨同發(fā)生的入庫(kù)前的購(gòu)貨費(fèi)用為煙葉價(jià)格的10％，需1億元。由于企業(yè)是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，于是企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)每年將為此而多占用資金11億元（購(gòu)貨費(fèi)用不含可抵扣的增值稅）。

　　為該企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師獲悉后，提供了一個(gè)籌劃方案。他認(rèn)為：甲卷煙廠為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。煙廠如通過(guò)其全資控股的、從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的三產(chǎn)企業(yè)丙企業(yè)來(lái)操作，效益會(huì)有所不同。

　　假定甲卷煙廠和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)的煙葉均為機(jī)烤煙，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅率為33％。具體操作為：丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙葉后，再提價(jià)1％賣給甲卷煙廠，該價(jià)格是正常的市場(chǎng)價(jià)格。

　　該注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，應(yīng)把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)主體來(lái)分析：1億元的購(gòu)貨費(fèi)用可在稅前扣除，可抵稅3300萬(wàn)元，按年貸款利息6％計(jì)算，每年可節(jié)約利息費(fèi)用：3300×6％＝198（萬(wàn)元）（如果該庫(kù)存維持幾年，節(jié)約的利息費(fèi)用也為幾年，在此只分析一年的情況）。

　　不過(guò)因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅：2×（100000＋10000）×（1＋1％）×0.0003＝66.66（萬(wàn)元），因加價(jià)而多繳城建稅及教育費(fèi)附加：（100000＋10000）×1％×0.17×10％＝18.7（萬(wàn)元）。合計(jì)多繳稅、費(fèi)85.36萬(wàn)元。

　　兩項(xiàng)因素影響合計(jì)共節(jié)約費(fèi)用：198－85.36＝112.64（萬(wàn)元）。

　　對(duì)此，我們可進(jìn)一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫(kù)存價(jià)格（一年正常耗用之外部分）X萬(wàn)元，該部分原材料購(gòu)貨費(fèi)用為Y萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時(shí)加價(jià)至Z萬(wàn)元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。

　　則通過(guò)商業(yè)公司購(gòu)進(jìn)原材料，所發(fā)生的存貨費(fèi)用可稅前扣除，可抵稅0.33Y萬(wàn)元，可節(jié)約利息費(fèi)用0.33RY萬(wàn)元。

　　因?yàn)槎嘟灰琢艘淮?，須多繳印花稅0.0006Z萬(wàn)元，因加價(jià)而多繳城建稅及教育費(fèi)附加：0.017（Z－X）萬(wàn)元；合計(jì)多繳稅、費(fèi)0.0006Z＋0.017（Z－X）萬(wàn)元。

　　兩項(xiàng)因素影響合計(jì)共節(jié)約費(fèi)用：0.33RY－（0.0006Z＋0.017（Z－X））萬(wàn)元。當(dāng)該合計(jì)數(shù)為正數(shù)時(shí)，企業(yè)通過(guò)其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要。

　　總之，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，合理、合法地進(jìn)行籌劃。