不同國家稅制結(jié)構(gòu)的避稅籌劃

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的趨勢下，積極參與國際分工、協(xié)作和國際市場資源優(yōu)化配置，是我國加快發(fā)展的必由之路。我國加入世貿(mào)組織（WTO）后，將會有越來越多的企業(yè)走出國門從事跨國投資。

　　涉外稅收只是一種約定俗成，而并不是一個科學(xué)的概念。但是，從稅收是一種分配關(guān)系這個本質(zhì)的角度來考察，涉外稅收的定義可以表述為：涉外稅收是一國國家稅收中涉及外國納稅人的特定部分。它體現(xiàn)為一國政府與其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的外國納稅人的稅收征納關(guān)系。至于什么是“外國納稅人”，則并無一成不變的確切含義，一般視各國不同時期的政策而定。然而，按稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范來劃分，大致有以下兩種情況：

　?。?）以納稅人的國籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　它包括：

　　①外籍或無國籍個人；

　　②在本國注冊登記、屬于本國法人的外國投資企業(yè)，包括總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的純外資企業(yè)、本國法人或自然人與外國法人或自然人共同出資經(jīng)營的企業(yè)；

　?、墼诒緡O(shè)有機(jī)構(gòu)的非本國法人，以及未在本國設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于本國的所得或存在于本國的一般財產(chǎn)價值的外國企業(yè)。

　　（2）以納稅人的居民身份作為劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　它包括：

　?、僭诒緡鵁o住所或居所的自然人。即使其具有本國國籍（例如，一個在國外長期居住的本國公民），也被視為外國納稅人。

　?、谠诒緡丛O(shè)有管理機(jī)構(gòu)的法人。即使其由本國人經(jīng)營（例如，一個由本國法人或自然人經(jīng)營的企業(yè)），但在本國未設(shè)立管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也被視為外國納稅人。

　　一個主權(quán)國家行使涉外稅收管轄權(quán)，對外國納稅人征稅，不僅意味著維護(hù)主權(quán)國家對在本國從事經(jīng)營活動的外國納稅人應(yīng)有的稅收權(quán)益，而且還意味著主權(quán)國家運(yùn)用稅收杠桿，對外國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行必要的干預(yù)和有效調(diào)節(jié)，以維護(hù)本國的政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)益。一國給予外國納稅人的稅收待遇也反映了該國的投資環(huán)境和開放程度，它可以是優(yōu)惠待遇，也可以是與該國當(dāng)?shù)丶{稅人同等的待遇，或是歧視待遇。因此，對外國納稅人來說，涉外稅收是一項十分敏感的政策，而了解相關(guān)國家的涉外稅收政策，是制定國際稅收籌劃的一個重要前提。

　　由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國稅制之間存在較多差異，這就為跨國納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供了可能。不同國家稅制結(jié)構(gòu)的差別。從大的方面看，當(dāng)今世界各國存在著3種不同的稅制模式。

　　第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家為多。第二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，發(fā)展中國家間接稅所占比重大都比較高。第三種，實行低稅模式，其中一些國家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”（Taxheaven）。國際稅務(wù)專家肖溫和愛德華克對避稅港下的定義是：“避稅港是指這樣的地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收”。現(xiàn)在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開曼、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。

　　另外，實行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個。由于避稅港的稅負(fù)很輕，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。例如，一個住所在高稅負(fù)國的納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個人等），往往可以通過把住所遷往避稅港，用成為避稅港居民或居民公司（合伙企業(yè)）的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此，當(dāng)我們在看到一些來我國投資的外國企業(yè)母公司注冊地在百慕大、巴哈馬等，就絲毫不會奇怪了。由于避稅港對股息收入和資本利得不征或只征很少的稅收，通過把持股公司設(shè)立在避稅港，可以獲得股息收入的“節(jié)稅”利益，并且在集團(tuán)公司兼并、合營和解散中處理有關(guān)股份時，持股公司還可以取得免征資本利得稅的好處。除了稅制結(jié)構(gòu)差別外，各國在稅收法規(guī)、政策方面的差異也到處可見。例如從各國政府實行的優(yōu)惠政策來看，發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家之間就有一定的差異。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)、增加出口，經(jīng)常對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的方法也有差異，發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等。