企業(yè)發(fā)放含稅獎金劃算
關(guān)于全年一次性獎金繳納個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局今年先后下發(fā)了兩個文件，一是《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）；二是《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）。解讀這兩個文件，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金以代扣代繳個人所得稅為宜，而不應(yīng)發(fā)放不含稅獎金。通過以下兩例就能說明問題：
假設(shè)某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷（1－5%）=6000元，6000÷12=500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數(shù)仍為0，應(yīng)納稅額為 6000×5%=300（元）。
表面上看起來，企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅獎金沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個人所得稅都是300元，員工個人稅后收入都為5700元。企業(yè)都支付6000元（不含稅獎金5700元+個人所得稅300元），但實(shí)際上還有區(qū)別。根據(jù)國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)實(shí)行的是效益工資、薪金制，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財(cái)稅字〔1994〕9號）第五條第 （一）項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！眲t發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300/人。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅稅率33%，則多納企業(yè)所得稅300×33%=99/人。如果該企業(yè)員工為100人，則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅 9900元。
以上假設(shè)條件不變，再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況。設(shè)該企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金 5757元，5757÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷（1－5%）=6060 （元），500<（6060÷12）<2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為6060×10%－25=581（元）。
如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6338元（5757+581），則應(yīng)納個人所得稅6338×10%－25=608.8（元），員工稅后收益為6338－608.8=5729.2（元），低于5757元。
是不是可以由此推斷：在還原為含稅獎金過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況下，發(fā)放不含稅獎金劃算呢？其實(shí)不然。企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅 608.8×33%=200.9（/人）。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6538.9元（5757+581+200.9），則應(yīng)納個人所得稅6538.9× 10%－25=628.89（元），員工稅后收益為6538.9－628.89=5910.01（元）>5757（元），仍是發(fā)放含稅獎金劃算。
這里只是比較發(fā)放全年一次獎金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實(shí)際上，在接近稅率臨界點(diǎn)時，企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎金6000元，另外538.9元作為月獎發(fā)放，可以大大減輕稅負(fù)，使員工獲取更多稅后收入。
總而言之，發(fā)放獎金以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識，稅后收益也不合算。
假設(shè)某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷（1－5%）=6000元，6000÷12=500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數(shù)仍為0，應(yīng)納稅額為 6000×5%=300（元）。
表面上看起來，企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅獎金沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個人所得稅都是300元，員工個人稅后收入都為5700元。企業(yè)都支付6000元（不含稅獎金5700元+個人所得稅300元），但實(shí)際上還有區(qū)別。根據(jù)國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)實(shí)行的是效益工資、薪金制，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財(cái)稅字〔1994〕9號）第五條第 （一）項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！眲t發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300/人。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅稅率33%，則多納企業(yè)所得稅300×33%=99/人。如果該企業(yè)員工為100人，則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅 9900元。
以上假設(shè)條件不變，再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況。設(shè)該企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金 5757元，5757÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷（1－5%）=6060 （元），500<（6060÷12）<2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為6060×10%－25=581（元）。
如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6338元（5757+581），則應(yīng)納個人所得稅6338×10%－25=608.8（元），員工稅后收益為6338－608.8=5729.2（元），低于5757元。
是不是可以由此推斷：在還原為含稅獎金過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況下，發(fā)放不含稅獎金劃算呢？其實(shí)不然。企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅 608.8×33%=200.9（/人）。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6538.9元（5757+581+200.9），則應(yīng)納個人所得稅6538.9× 10%－25=628.89（元），員工稅后收益為6538.9－628.89=5910.01（元）>5757（元），仍是發(fā)放含稅獎金劃算。
這里只是比較發(fā)放全年一次獎金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實(shí)際上，在接近稅率臨界點(diǎn)時，企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎金6000元，另外538.9元作為月獎發(fā)放，可以大大減輕稅負(fù)，使員工獲取更多稅后收入。
總而言之，發(fā)放獎金以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識，稅后收益也不合算。
推薦閱讀