淺談企業(yè)稅收籌劃的四個契入點

來源: 編輯: 2005/11/14 14:45:46 字體:

  稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅,它是在合法范圍?nèi)實施,因此,稅收籌劃就有其客觀空間,并不是所有稅種具有相同的籌劃空間,進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處:

  一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

  從原則上說,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?

  節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略:

  一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用,當(dāng)然,對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點,因此,納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

  企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織,在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時,一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟利益,另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如,當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時,在市場經(jīng)濟條件下,國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場,鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策,在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品,因此,企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時,就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求,自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,以此來減少市場風(fēng)險,增加獲利能力。

  二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負彈性,稅負彈性大,稅收籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負就越輕。

  二、從稅收優(yōu)惠契入

  稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素,國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計時,都沒有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

  目前,我國正處于社會主義初級階段時期,市場體系不健全,市場發(fā)育不夠完善,稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范,也不完善,法律效力較差,穩(wěn)定性不強,企業(yè)(尤其是國有企業(yè))有很多財務(wù)、稅收事項需同國家有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)和理順。因此,對于企業(yè)來說,協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài),尤其是在一些特定領(lǐng)域(或行業(yè))對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求,企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等,這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要,有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出,增加企業(yè)盈利。

  三、從納稅人構(gòu)成契入

  按照我國稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,則無須繳納該項稅收。因此,企業(yè)理財進行稅收籌劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕納稅負擔(dān)問題。當(dāng)然,在實踐中,要做全面綜合的考慮,進行利弊分析。比如,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn),批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。”企業(yè)在市場競爭中,由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化,同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展,以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù),依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則。企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式,具體籌劃,系統(tǒng)比較,從而獲得節(jié)稅收益。

  每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人,但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā),無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理,都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅,就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī),運用科學(xué)的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務(wù)管理,采用靈活的方法來減輕稅收負擔(dān),以便減少稅金支出,降低耗費,增加企業(yè)收益。

  四、從影響納稅額的幾個因素契入

  影響應(yīng)納稅額因素有兩個,即計稅依據(jù)和稅率,計稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進行稅收籌劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,企業(yè)所得稅,計稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額,稅率有三檔,即應(yīng)納稅所得額3萬元以下,稅率18%,應(yīng)納稅所得額在3萬元~10萬元,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的,稅率為33%.在進行該稅種稅收籌劃時,如果僅以稅率因素考慮,那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.01萬元,該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033.00元。假設(shè)該企業(yè)進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務(wù)咨詢費100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元,應(yīng)納所得稅額=100000 ×27%=27000元,通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元,顯然,企業(yè)進行稅收籌劃時充分考慮了籌劃的成本費用和收益,以較小的籌劃花費,有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費支出,為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟利益,這既遵循稅收籌劃的成本效益原則,又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機和目的。

  由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除項目金額,具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目,因此,企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。

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