企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——購(gòu)銷活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中的地點(diǎn)、對(duì)象、定價(jià)、結(jié)算方式，與企業(yè)的稅負(fù)有很大的關(guān)系。例如，在企業(yè)銷售資金難以及時(shí)回籠的情況下，采用分期收款結(jié)算方式，較之其他結(jié)算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業(yè)采購(gòu)、銷售中的稅務(wù)籌劃，具有十分重要的意義。
1.利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，內(nèi)地某外商投資企業(yè)A公司年銷售利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅稅率30％，應(yīng)納所得稅額30萬(wàn)元。該公司于經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)B公司，現(xiàn)將貨物調(diào)撥到B公司銷售，B公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤(rùn)總額仍為100萬(wàn)元，其中A公司40萬(wàn)元，B公司60萬(wàn)元，A公司應(yīng)納所得稅額為12萬(wàn)元（即40×30％），B公司應(yīng)納所得稅額為9萬(wàn)元（即60×15％）。
2.購(gòu)銷活動(dòng)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，以各種方式延緩納稅。
增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，為相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額（合計(jì)2.04×8＝16.3 2萬(wàn)元）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（計(jì)17萬(wàn)元），實(shí)際上在此期間是不納增值稅的。9、10月分別繳納1.36萬(wàn)元（即2.04×9－17）和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3. 4萬(wàn)元（即2.04×10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額僅為：
1.36／［（1＋2％）的9次方×（1＋3％）9的次］＋2.04／［（1＋2％）的10次方×（1＋3％）的10次方］＝2.1174（萬(wàn)元）
顯然比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。
3.利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為：（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?？梢?jiàn)，不同的銷售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采用沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。例如，①對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。②盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。③在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對(duì)銷貨方面而言的。若從購(gòu)貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)作相反的納稅籌劃。
1.利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，內(nèi)地某外商投資企業(yè)A公司年銷售利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅稅率30％，應(yīng)納所得稅額30萬(wàn)元。該公司于經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)B公司，現(xiàn)將貨物調(diào)撥到B公司銷售，B公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤(rùn)總額仍為100萬(wàn)元，其中A公司40萬(wàn)元，B公司60萬(wàn)元，A公司應(yīng)納所得稅額為12萬(wàn)元（即40×30％），B公司應(yīng)納所得稅額為9萬(wàn)元（即60×15％）。
2.購(gòu)銷活動(dòng)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，以各種方式延緩納稅。
增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，為相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額（合計(jì)2.04×8＝16.3 2萬(wàn)元）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（計(jì)17萬(wàn)元），實(shí)際上在此期間是不納增值稅的。9、10月分別繳納1.36萬(wàn)元（即2.04×9－17）和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3. 4萬(wàn)元（即2.04×10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額僅為：
1.36／［（1＋2％）的9次方×（1＋3％）9的次］＋2.04／［（1＋2％）的10次方×（1＋3％）的10次方］＝2.1174（萬(wàn)元）
顯然比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。
3.利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為：（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?？梢?jiàn)，不同的銷售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采用沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。例如，①對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。②盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。③在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對(duì)銷貨方面而言的。若從購(gòu)貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)作相反的納稅籌劃。
推薦閱讀
相關(guān)資訊