籌劃離不開會計處理

　　要減輕納稅人的稅收負擔，應(yīng)當重視稅收籌劃，通過籌劃達到減稅的目的。

　　納稅人通過稅收籌劃可以減輕稅收負擔，規(guī)避納稅風險，獲取資金的時間價值以及維護企業(yè)合法權(quán)益等。為了達到這些目的，很多稅收籌劃專家總結(jié)了國內(nèi)外稅收籌劃的經(jīng)驗，歸納了一些稅收籌劃技巧。

　　那么，怎樣把稅收籌劃技巧變成企業(yè)節(jié)稅的具體行為呢？其中一個重要手段就是會計職能的實現(xiàn)。長期以來，多數(shù)人都把會計職能歸結(jié)為核算和監(jiān)督，這無疑是正確的，但不全面。筆者認為，會計還有一個重要職能，即實現(xiàn)職能。所謂會計實現(xiàn)職能，就是運用會計方法使會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算、決策成為事實的過程。例如，銀行發(fā)放貸款，銀行與企業(yè)簽訂借款合同之后，只有通過會計部門把貸款記入企業(yè)在銀行開設(shè)的存款賬戶，這筆貸款才能得以實現(xiàn)，才開始計算利息。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過會計方法才能使企業(yè)的計稅基數(shù)、應(yīng)納稅額按照籌劃預(yù)期得以實現(xiàn)。所以說，會計處理是稅收籌劃得以實現(xiàn)的重要手段。會計處理應(yīng)怎樣為稅收籌劃服務(wù)呢？

　　第一，會計工作的超前性?，F(xiàn)在，企業(yè)設(shè)立時一般都由發(fā)起人在一起調(diào)研、選項、籌資、登記注冊，待辦理稅務(wù)登記時才開始想到需要會計人員。筆者認為，在企業(yè)籌建一開始就應(yīng)該聘請會計專家參與。比如將來企業(yè)選擇什么樣的財務(wù)管理體制往往會影響企業(yè)籌劃空間，而財務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時就考慮將來的財務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再確定財務(wù)管理體制，待稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，那不是事倍功半嗎？再從籌資來講，現(xiàn)在，私有企業(yè)借款困難，新建企業(yè)向銀行借款就更困難，如果讓會計人員協(xié)助，運用會計技巧在不加大成本的前提下，通過經(jīng)營租賃、融資租賃等方法籌集實物，不是同樣可以達到籌措資金的目的嗎？

　　第二，會計處理的全過程性。包括兩個方面，一是在企業(yè)生命周期中的稅收籌劃都要依靠會計來實現(xiàn)。例如，企業(yè)開辦費的歸集分攤方法，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費用都要在稅前扣除。怎么扣除，何時扣除對企業(yè)更有利？怎樣設(shè)計才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得？這些都要通過制定企業(yè)會計政策加以規(guī)定。在制定會計政策時，就需要看得長遠一點，顧及企業(yè)生命的10年、20年，直到整個壽命周期。二是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的稅收籌劃也需要會計來實現(xiàn)。比如銷售商品的計價，企業(yè)應(yīng)如何利用價格平臺進行促銷？在稅法規(guī)定的賒銷和分期收款框架內(nèi)，如何運用會計手段推遲確認收入的實現(xiàn)，達到推遲納稅，為企業(yè)贏得資金的時間價值？企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如何通過會計核算合理計算成本，運用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應(yīng)納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會計處理來最終實現(xiàn)。

　　第三，會計處理的全面性。為了配合企業(yè)的稅收籌劃，會計處理方法的設(shè)計一定要具有全面性。從企業(yè)集團來講，要妥善安排子公司利潤的流向，使企業(yè)集團效益最大化；在企業(yè)內(nèi)部要通過會計核算使出資人稅負最小化，又要通過會計核算，使企業(yè)的員工激勵機制得以實施，留住精英人才，激發(fā)員工的工作熱情。

　　第四，會計人員要勤于鉆研業(yè)務(wù)，參加稅收籌劃研討，使會計處理方法合法地為籌劃服務(wù)。通過具體分析會計制度與稅法的差異，充分利用稅法的優(yōu)惠平臺、空白平臺、彈性平臺等可達到節(jié)稅的目的，那么是否掌握這些技巧就可以自然實現(xiàn)籌劃目的呢？不是的，它還必須通過會計技巧，寫在紙（憑證）上，記在賬上，填在（申報）表上，才能得以實現(xiàn)。要達到稅收籌劃目的的會計處理絕對不同于一般的會計核算，它需要會計人員有堅實的會計學理論基礎(chǔ)，有廣泛的法律法規(guī)、財務(wù)會計制度的積累，還要有長期的會計工作實踐經(jīng)驗。稅收籌劃會計所用的會計科目也不是一般的會計科目，但它又是會計制度所允許的會計科目。稅收籌劃會計處理運用的方法也不是一般的會計方法，它是源于會計制度，高于一般會計方法的會計技巧。

　　在我國，稅收籌劃方興未艾，稅收籌劃需要會計處理為其服務(wù)，只要廣大稅務(wù)專家與會計人員攜手并進，一定能探討出一套為稅收籌劃服務(wù)的會計技巧。