稅收籌劃的三個誤區(qū)

　　誤區(qū)之一：稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

　　目前，我們在探討稅收籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即將稅收籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，而很少去考慮稅款之外的其他事情。這是一種不正確、不全面的稅收籌劃觀。形成這種誤區(qū)的原因是我們對稅收籌劃的目的缺乏正確的認識，也就是說這一誤區(qū)是建立在上一誤區(qū)基礎之上的，是上一錯誤派生出的新錯誤。

　　我們在上文分析指出，稅收籌劃并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，而是為了追求經(jīng)濟利益的最大化，由此目的出發(fā)，那些能夠減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務安排，都應當視為稅收籌劃。

　　第一，納稅人嚴格依照財務會計制度的規(guī)定進行財務會計核算，嚴格按照稅收法律法規(guī)和政策，準確地計算應納稅款，正確地進行納稅申報，足額地繳納稅款，并依法履行其他一切稅收法律義務。表面上看，這與稅收籌劃無關(guān)，其實不然。全面履行納稅義務，最大的利益是可以使納稅風險降到最低限度，從而避免因為納稅義務的不履行而被稅務機關(guān)處罰，進而減少和避免納稅人在納稅方面的損失。

　　第二，納稅人應當依法維護自身的權(quán)利。權(quán)利與義務從來都是對等的，沒有無權(quán)利的義務，也沒有無義務的權(quán)利。納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權(quán)利。稅收籌劃的目的之一是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括以下兩個方面。一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權(quán)利。自然，開展稅收籌劃也就應當從這兩個方面入手。因此，依法維護納稅人權(quán)利是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。事實上，由于多方面的原因，我國的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護，對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕言放棄。從某種意義上講，放棄自己應有的權(quán)利就會使自己的經(jīng)濟利益受到損失。

　　誤區(qū)之二：稅收籌劃無風險

　　從當前避稅籌劃的實踐來看，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務代理服務機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃，下同）中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

　　首先，稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風險。

　　其次，稅收籌劃具有條件性。條件性是稅收籌劃的另一個顯著特點。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是財務與稅收政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本不違法的行為甚至會變成違法的事情，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會失敗。

　　再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃應當具有非違法性。但是稅收籌劃更多的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務機關(guān)對納稅人稅收籌劃方案的認定。也就是說，納稅人所選擇的稅收籌劃方案是否違法，需要由稅務機關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方案在實質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進行的稅收籌劃不僅不能帶來任何經(jīng)濟稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質(zhì)上的違法而被稅務機關(guān)課以處罰，付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

　　誤區(qū)之三：稅收籌劃就是少繳稅或不繳稅

　　提到稅收籌劃，不少人想到的就是納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。就連有的稅務界權(quán)威人士也這樣認為：

　　稅收籌劃，是指通過對納稅業(yè)務進行策劃，籌劃出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅目的筆者認為，這種觀點有失偏頗。

　　實際上稅收籌劃僅僅是納稅人進行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應當與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負擔，該經(jīng)營方案仍然是納稅人的最佳經(jīng)營方案。