重視國際稅收籌劃
一、稅收籌劃——降低成本的良方
我國加入WTO后，由于對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費(fèi)用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn)，我國企業(yè)要從維護(hù)自身的整體利益、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進(jìn)行科學(xué)地國際稅務(wù)籌劃。
稅收籌劃具有政策導(dǎo)向性、事前計(jì)劃性和擇優(yōu)性的三大特點(diǎn)。第一，稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出的承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇。第二，稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合以及收支控制等途徑的比較做出選擇，而在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，就不存在稅收籌劃問題了，這就是事前計(jì)劃性。第三，企業(yè)在經(jīng)營投資理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，通過籌劃在幾種合法方案中選擇經(jīng)濟(jì)效益最大的方案。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個(gè)特點(diǎn)。
稅收籌劃應(yīng)遵循守法原則、成本－效益原則和風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃必須在遵守法律前提下進(jìn)行，只有在稅收籌劃成本低于稅收籌劃收益時(shí)才可行，必須使風(fēng)險(xiǎn)和收益適當(dāng)?shù)鼐猓扇〈胧┓稚L(fēng)險(xiǎn)，趨利避害才能爭取更大的收益。
稅收籌劃的作用體現(xiàn)在通過合理的稅收籌劃，進(jìn)行正確的投資決策，使經(jīng)營活動(dòng)良性循環(huán)；有利于增加企業(yè)收益，提高競爭力；有利于企業(yè)靈活調(diào)度資金，使經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范、投資行為更加合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)更加健康有序。
目前，稅務(wù)籌劃在中國企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。
中國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。中國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。
此外，中國企業(yè)相當(dāng)一部分存在管理不嚴(yán)、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)低，會計(jì)制度不健全，會計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實(shí)施國際稅務(wù)籌劃工作。
二、“到什么山頭唱什么歌”
如何進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃？業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”——企業(yè)在規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，應(yīng)對相關(guān)國家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營地點(diǎn)，恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會計(jì)政策。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)，這要求企業(yè)隨時(shí)關(guān)注各國稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個(gè)國家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)，可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如，企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個(gè)人所得稅削減。所以，投資者在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。企業(yè)在選擇債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例時(shí)，應(yīng)本著稅后凈利潤和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
企業(yè)除了本身要加強(qiáng)對所選擇國家稅收制度的研究以外，最好應(yīng)該選擇一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務(wù)籌劃。由于我國很多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ)，同時(shí)我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況十分不利于企業(yè)進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃。因此，委托一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)跨國投資經(jīng)營的成功進(jìn)行。
三、案例分析
某國跨國集團(tuán)公司在國內(nèi)有一制造總公司，在國外有一銷售子公司，制造和銷售兩家公司獨(dú)立核算，各自繳納公司所得稅，而且所在國所得稅稅率高達(dá)30%，結(jié)果當(dāng)制造公司將產(chǎn)品賣給國外子公司時(shí)，高價(jià)賣和低價(jià)賣同樣無效，因?yàn)閮蛇叾际峭瑯痈叩亩惵?，結(jié)果該跨國公司為此專門在避稅地設(shè)立了一家中介國際貿(mào)易公司，將制造公司的產(chǎn)品低價(jià)賣給中介公司，中介公司再高價(jià)賣給銷售公司，銷售公司再按市場競爭價(jià)銷售給其他非關(guān)聯(lián)公司，結(jié)果兩家公司都減少了大部分應(yīng)納稅所得額，中介公司利潤大增，然而中介公司處于避稅地，不繳或少繳所得稅，這樣給集團(tuán)公司帶來了巨大的稅收利益。
實(shí)際上，如果制造公司為國外關(guān)聯(lián)公司提供原材料或中間產(chǎn)品，再由國外關(guān)聯(lián)公司加工制造成產(chǎn)品出售，也需要上述避稅安排，因?yàn)樯鲜鰞蓚€(gè)公司都位于高稅區(qū)的情況下，制造公司無論是按高價(jià)還是按低價(jià)向關(guān)聯(lián)公司提供中間產(chǎn)品或原材料，都與出售產(chǎn)成品時(shí)一樣，總要有一個(gè)公司實(shí)現(xiàn)較多的利潤，負(fù)擔(dān)較重的稅收，如果采取避稅地中間貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售的辦法，問題就可以得到解決。這時(shí)，對于中介貿(mào)易公司的定價(jià)策略而言，同樣是低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出。當(dāng)然，如果上面所說的銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司處在一個(gè)稅率很低的國家，也可以考慮不通過中介貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售，而由高稅國的制造公司直接以低價(jià)將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品銷售給它，并使利潤積累在低稅的外國銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司賬上。
利用中介國際貿(mào)易公司避稅，跨國集團(tuán)公司還需注意兩點(diǎn)：①中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樵S多國家要根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定是否對外國公司來自于本國的經(jīng)營所得課稅，如果中介貿(mào)易公司在這類國家設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，其低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出所形成的轉(zhuǎn)移利潤就可能要在高稅國（常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國）繳稅，從而達(dá)不到避稅的目的。②中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。因?yàn)槟壳霸S多高稅國判定本國居民身份的標(biāo)準(zhǔn)中有管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如果中介貿(mào)易公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在避稅地或低稅國，中介貿(mào)易公司就可能被高稅國判定為本國的居民公司，高稅國就要根據(jù)居民管轄權(quán)對其高額的轉(zhuǎn)移利潤征稅，這樣跨國公司的籌劃安排就會落空。