企業(yè)注銷(xiāo)如何處理存貨

　　企業(yè)因歇業(yè)、解散、撤銷(xiāo)等情形，注銷(xiāo)稅務(wù)登記和注銷(xiāo)登記等情況時(shí)有發(fā)生。企業(yè)注銷(xiāo)登記時(shí)都或多或少有存貨〔原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、分期收款發(fā)出商品等〕留存。對(duì)注銷(xiāo)登記企業(yè)的存貨如何進(jìn)行稅收處理，各地的處置辦法不盡相同，目前主要有三種觀點(diǎn)：一是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，調(diào)整應(yīng)納稅額；二是視同銷(xiāo)售，就整個(gè)存貨留抵稅額補(bǔ)稅；三是分別情況作出處理。對(duì)于這三種方法的運(yùn)用主要看企業(yè)注銷(xiāo)的原因

　　一、一般納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

　　一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷(xiāo)企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，因?yàn)榇尕浽诋?dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以要對(duì)先期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整。這不僅符合增值稅的立法原則，而且也能避免稅收流失，同時(shí)也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。

　　企業(yè)依法注銷(xiāo)同時(shí)取消增值稅一般納稅人資格，說(shuō)明企業(yè)將不再存續(xù)，此時(shí)清算應(yīng)注意，企業(yè)對(duì)所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應(yīng)視同銷(xiāo)售；如果無(wú)償贈(zèng)送他人，則應(yīng)視同銷(xiāo)售；如果已沒(méi)有使用價(jià)值而廢棄或盤(pán)虧，應(yīng)作非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳稅金。

　　二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

　　由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本。因此，經(jīng)核實(shí)其存貨屬正常范圍的（即平時(shí)稅負(fù)正常，存貨帳實(shí)相符，無(wú)虛假），不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅等征稅處理。小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作納稅調(diào)整。

　　三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)的存貨處理方法

　　按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。取消一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨性質(zhì)未發(fā)生變化，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是沒(méi)有法律依據(jù)的，如果在劃轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購(gòu)進(jìn)原價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計(jì)入原一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅金中去，再按原存貨的購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

　　四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)的存貨處理方法

　　按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在達(dá)到180萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在達(dá)到100萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時(shí)，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

　　五、企業(yè)注銷(xiāo)后再銷(xiāo)售存貨的處理方法

　　一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，如果企業(yè)存貨沒(méi)有處理完畢，過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)持購(gòu)貨單位的結(jié)算證明和雙方的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。