稅收籌劃現(xiàn)狀淺析

　　我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程,近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展,在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后,稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。

　　一、目前我國(guó)稅收籌劃存在的問(wèn)題

　　1.在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國(guó),許多人不了解稅收籌劃（tax planning）,一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅（tax frand）,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅（tax avoidance）,即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開(kāi)展了反避稅活動(dòng),試圖通過(guò)稅法的修正和完善來(lái)堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。

　　2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃）中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

　　首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō),即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文？鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以　　查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

　　最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。

　　3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。

　　4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里,一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。目前我國(guó)稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來(lái)看是小的,成本收益分析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

　　二、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

　　1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是：前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的。一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。“稅收籌劃就是節(jié)稅”這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書(shū)籍中不難看出,絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí),都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇,財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

　　稅收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),務(wù)必使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

　　2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先,研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性原則,所以納稅人必須及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政策,并全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策處于不斷變化之中,稅收籌劃從一個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化,尋求納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而取得利益最大化的。因此,稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。事實(shí)上,全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

　　其次,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊,況且我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜。因此,我國(guó)的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權(quán),對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法部門也賦予較大的自由裁量權(quán),這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法,事實(shí)上,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　最后,聘請(qǐng)稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科,涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面,其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來(lái)操作。因此,對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。我國(guó)的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化,目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來(lái)源于三個(gè)途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。二是聘用某些籌劃人員來(lái)進(jìn)行？鴉三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來(lái)進(jìn)行。眾所周知,稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力?？陀^地講,這是很難做到的。因此,我們目前應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求；另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)籌劃人員業(yè)務(wù)考評(píng),例如,要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等。同時(shí),組織國(guó)內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,為近幾年的理論探討作一科學(xué)和系統(tǒng)地總結(jié),也為稅收籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。

　　4.注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)———企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說(shuō),稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次,稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益,但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益,項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕,但并非納稅人的整體利益最大,該方案也應(yīng)棄之不用。例如,某個(gè)體戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份稅收籌劃方案,可以讓他免繳全部稅款,前提是要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施,雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零,但其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制,顯然是不可取的。因此,納稅人或代理機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。

　　5.完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極性。一方面,立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法。針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級(jí)次,修改稅法中不公平、不完善的地方。如對(duì)稅收籌劃行為的介定上,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,各說(shuō)各的理,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過(guò)程中,因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此,必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為,除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù),更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。再者,嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查,加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度。執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施,使偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高。納稅人自然會(huì)選擇依法籌劃,從而促進(jìn)稅收籌劃的健康發(fā)展。最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅。各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,從而增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。