貨物期貨平倉收益是否繳納增值稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/01/07 12:09:17　字體：大小

在本周的財稅答疑中有會員企業(yè)咨詢，企業(yè)購買的貨物期貨沒有實物交割，取得的平倉收益是否按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅？我們來看一看。

一、政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知>（國稅發(fā)〔1993〕154號）第一條第（一）項規(guī)定，貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕244號）第一條規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。第二條規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的計稅依據(jù)為交割時的不含稅價格(不含增值稅的實際成交額)。

不含稅價格=含稅價格÷(1+增值稅稅率)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中第4目規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)上述規(guī)定，貨物期貨在實物交割環(huán)節(jié)按照銷售貨物繳納增值稅，未發(fā)生實物交割的，取得的平倉收益不屬于非貨物期貨的范圍，不需要按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。原福建國稅、陜西省稅務(wù)局和中基協(xié)也有相關(guān)的答復(fù)和釋義，可以參考。

原福建國稅

2018年3月1日原福建省國家稅務(wù)局發(fā)布的《資管產(chǎn)品增值稅熱點問題解答》

十四、轉(zhuǎn)讓貨物期貨如何繳納增值稅？

答：根據(jù)財稅[2016]36號，貨物期貨不屬于金融商品，對于商品期貨（貨物期貨）的征稅仍按原有規(guī)定在交割環(huán)節(jié)按銷售貨物征收增值稅，稅率17%。因此，商品期貨不管是到期交割，還是未到期買賣或平倉都不按金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。

二、陜西稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2019年2月26日陜西省稅務(wù)局對于“貨物期貨平倉收益是否繳納增值稅”的答復(fù)。

問題內(nèi)容：根據(jù)規(guī)定，貨物期貨在實務(wù)交割環(huán)節(jié)繳納增值稅，那不進(jìn)行實物交割，只買賣貨物期貨合約取得的平倉收益，是否繳納增值稅？法律依據(jù)是？謝謝

答復(fù)內(nèi)容：

陜西稅務(wù)12366呼叫中心答復(fù)：陜西稅務(wù)12366呼叫中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

不進(jìn)行實物交割，只買賣貨物期貨合約取得的平倉收益時不繳納增值稅。

根據(jù)《貨物期貨征收增值稅具體辦法》（國稅發(fā)〔1994〕244號)第一條規(guī)定“貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。”