企業(yè)納稅風(fēng)險管理探討

　　近幾年來，企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)，納稅方面的麻煩問題越來越頻繁在公司會議討論內(nèi)容中被提及。來自社會和投資者的壓力也越來越大，社會公眾和輿論開始紛紛指責(zé)企業(yè)的偷稅行為，投資者經(jīng)常從關(guān)心自己投資的安全角度而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯誤。稅務(wù)機關(guān)的檢查結(jié)果和企業(yè)預(yù)料的情況經(jīng)常存在較大差別，隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴格，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系來處理納稅問題的思路似乎已經(jīng)不合時宜，面對繁雜、專業(yè)的稅收政策，企業(yè)管理層處理納稅問題時經(jīng)常感覺到力不從心，比較被動。企業(yè)做大做強以后，該交的稅交足了沒有？以后會不會因偷稅被罰款？該用的優(yōu)惠政策用足了沒有？有沒有多交稅？企業(yè)管理層開始考慮評估納稅對企業(yè)利潤和未來經(jīng)營目標的影響。

　　安然事件之后，美國通過了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對上市公司制定了許多嚴厲的法律措施。隨著越來越多國家的效仿，新法案的出臺已經(jīng)成為市場經(jīng)濟國家公司治理行為日趨嚴謹?shù)臉酥拘允录?。國外公司為了順?yīng)這種趨勢，逐步加強了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。作為公司商業(yè)風(fēng)險的一類，有效管理企業(yè)納稅風(fēng)險問題已經(jīng)被廣泛接受。而在我國，由于多年計劃經(jīng)濟體制的影響，加之納稅意識的匱乏，企業(yè)對于納稅風(fēng)險問題的認識剛剛處于萌芽狀態(tài)，筆者根據(jù)多年的企業(yè)稅務(wù)咨詢經(jīng)驗，結(jié)合我國目前的稅收征管狀況，向讀者系統(tǒng)介紹企業(yè)解決納稅麻煩問題的新工具—企業(yè)納稅風(fēng)險管理。

　　什么是企業(yè)納稅風(fēng)險

　　企業(yè)納稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。

　　概括來講，企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。

　　上述三類行為中和企業(yè)關(guān)系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容。畢竟，企業(yè)每天花費大量的時間、人力和物力是先要解決經(jīng)營行為和經(jīng)營事件到底該納什么稅和納多少稅的問題，企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。而企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中的納稅籌劃行為較少，相關(guān)的納稅風(fēng)險發(fā)生的幾率也較小。雖然我國的稅收法規(guī)體系非常繁雜，但是具體到單體企業(yè)能夠適用的稅收政策畢竟有限，企業(yè)的經(jīng)營行為可供選擇適用稅收政策的余地比較小。因此，從目前筆者知悉的情況看，很多企業(yè)對于納稅籌劃仍然停留在概念和愿望階段，一些財務(wù)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和納稅金額核算工作是舍本逐末，結(jié)果是稅款沒有節(jié)省多少，可是每年因為納稅違規(guī)問題仍在補交金額不菲的罰款和滯納金。

　　企業(yè)納稅風(fēng)險的類型

　　企業(yè)納稅風(fēng)險的大小因企業(yè)的狀況不同而不同，它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素，也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素，大致可分為以下五類：

　　1、交易風(fēng)險

　　交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的的不確定因素。例如：

　　重要交易的過程沒有企業(yè)稅務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進行納稅核算。

　　企業(yè)缺乏適當?shù)某绦蛉ピu估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響。

　　除繼續(xù)對企業(yè)提供的財務(wù)賬簿進行納稅檢查外，稅務(wù)機關(guān)越來越多關(guān)注記錄企業(yè)交易過程的資料。

　　交易風(fēng)險的發(fā)生可能有以下影響，例如：

　　企業(yè)在對外兼并的過程中，由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的盡職調(diào)查，等兼并活動完成后，才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題，企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補稅和罰款。

　　企業(yè)在采購原材料的過程中，由于未能對供貨方的納稅人資格有效控管，導(dǎo)致后來從供貨方取得大量虛開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進項稅額和上升的原材料成本。

　　企業(yè)在重新改組銷售模式過程中，因未能有效評估納稅的影響，導(dǎo)致后來銷售模式改變后增值稅稅負大幅度上升，企業(yè)銷售毛利潤率下降。

　　企業(yè)采購汽油、辦公用品未能取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致少抵扣進項稅。

　　對企業(yè)來講，越不經(jīng)常發(fā)生的交易行為，納稅風(fēng)險就越大，如兼并、資產(chǎn)重組等事項；而像原材料采購、商品銷售、融資等日常交易行為的納稅風(fēng)險相對就會小。

　　2、遵從風(fēng)險

　　遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。例如：企業(yè)未能及時更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)。

　　企業(yè)未能對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷。

　　企業(yè)缺乏外部機構(gòu)對自身納稅義務(wù)的指導(dǎo)性重新檢討制度。

　　遵從風(fēng)險發(fā)生可能有以下影響，例如：企業(yè)經(jīng)過數(shù)年生產(chǎn)經(jīng)營后，發(fā)現(xiàn)自己應(yīng)該享受到的低稅率優(yōu)惠而未享受，導(dǎo)致多年按照高稅率交納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)對外提供應(yīng)該繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，卻錯誤交納了增值稅，導(dǎo)致需要補交營業(yè)稅和罰款，并且需要和稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)解決多交增值稅問題。

　　企業(yè)對外支付專家費用，未代扣個人所得稅，導(dǎo)致補交罰款。

　　遵從風(fēng)險是所有企業(yè)納稅風(fēng)險中最大的一種風(fēng)險。