混合銷售的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    混合銷售行為，是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系。

    混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，二者不可能分開核算。比如，一個企業(yè)銷售一臺機器的同時，負責(zé)把這臺機器運到客戶指定地點，就是屬于這樣一項不可分割的交易。因為沒有前面的機器買賣行為，就沒有后面的機器運輸行為，它們是一項有著緊密從屬關(guān)系的買賣行為。

    對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。

    比如，某大學(xué)在2000年12月轉(zhuǎn)讓一項其新研制出來的技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費80萬元，儀器設(shè)備費40萬元。因為該大學(xué)不是以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位或個體經(jīng)營者，該校取得的120萬元混合銷售收入，全部按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

    又如，某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計和安裝櫥柜。2000年12月，該公司承包的櫥柜設(shè)計安裝工程中，總收入為20萬元，其中：公司提供的自制櫥柜銷售收入為8萬元，設(shè)計安裝費為12萬元。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。假定該公司2000年的設(shè)計、安裝收入為120萬元，櫥柜銷售收入為100萬元，那該公司12月承包的櫥柜設(shè)計安裝工程應(yīng)繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅；假定該公司2000年的設(shè)計、安裝收入為100萬元，櫥柜銷售收入為120萬元，那么該公司12月承包的櫥柜設(shè)計安裝工程應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

    混合銷售行為稅收籌劃的原理與兼營中稅收籌劃的原理幾乎一致，即當(dāng)實際的增值率大于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際增值率等于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷售額）。

    根據(jù)上述結(jié)論，我們得出如下混合銷售增值稅節(jié)稅點的一覽表（表-1）。

    表-1  混合銷售增值稅節(jié)稅點

                                            節(jié)稅點／％

    增值稅適用稅率／％　　營業(yè)稅適用稅率／％

                                     （營業(yè)稅率／增值稅稅率）

    17　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 17.65

    17　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 29.41

    13　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 23.08

    13　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 38.46

    在計算出企業(yè)自身的增值率后，對照上表，即可知道企業(yè)應(yīng)采用何種納稅辦法。