增值稅的合理籌劃——增值稅特點(diǎn)及籌劃思路
增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。
稅收籌劃是通過對某一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅方案進(jìn)行的事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。從而使企業(yè)既達(dá)到合理的稅負(fù)點(diǎn)，又達(dá)到提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的一種策劃活動。
如何充分地利用這些可能性為現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？我們根據(jù)增值稅的固有特性提出下列籌劃思路。
（1）一般納稅人的合理避稅籌劃思路
除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。
一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路
銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：
第一，銷售額避稅；
第二，稅率避稅。
一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列合理避稅籌劃策略：
①實(shí)現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；
②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；
③銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；
④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；
⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；
⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；
⑧以物換物；
⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；
⑩為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；
此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅思路
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：
①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
④納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
⑤購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
⑥為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：
第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；
第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；
第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
⑦在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
⑧將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；
⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供合理避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。
（2）小規(guī)模納稅人的合理避稅籌劃思路
對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行合理避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行合理避稅籌劃。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行合理避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計(jì)成本。例如，增加會計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。
稅收籌劃是通過對某一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅方案進(jìn)行的事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。從而使企業(yè)既達(dá)到合理的稅負(fù)點(diǎn)，又達(dá)到提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的一種策劃活動。
如何充分地利用這些可能性為現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？我們根據(jù)增值稅的固有特性提出下列籌劃思路。
（1）一般納稅人的合理避稅籌劃思路
除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。
一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路
銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：
第一，銷售額避稅；
第二，稅率避稅。
一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列合理避稅籌劃策略：
①實(shí)現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；
②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；
③銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；
④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；
⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；
⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；
⑧以物換物；
⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；
⑩為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；
此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅思路
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：
①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
④納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
⑤購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
⑥為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：
第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；
第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；
第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
⑦在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
⑧將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；
⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供合理避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。
（2）小規(guī)模納稅人的合理避稅籌劃思路
對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行合理避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行合理避稅籌劃。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行合理避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計(jì)成本。例如，增加會計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。
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