增值稅納稅籌劃安全點評——貨幣時間價值應重視
凱豐集團是一家專門從事機械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團。2000年3月，該集團擬擴展業(yè)務，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號的機床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：
第一套方案是設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。
經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預計甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預計年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅），那么甲企業(yè)年應納增值稅額：
?。?0000×1000×17％－850×1000）元＝850000元
乙企業(yè)年應納增值稅額：
?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元
丙企業(yè)應納增值稅額：
（20000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元
第二套方案是設立一綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應納增值稅額為：
（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元
其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設立效果一樣。其實不然，因為貨幣是有時間價值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團最終采用了第二套方案。
分析
本案例涉及到一個概念叫貨幣時間價值。貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱資金的時間價值。
貨幣具有時間價值，根據(jù)這種思路，我們再來看看凱豐集團設立的兩套方案。
第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給乙企業(yè)，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但遲繳的稅款其價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，相當于從稅務機關獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。
為了更好地說明貨幣的時間價值，這里假定兩種情況：
第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。
第二種情況是第三年一次性繳納300元。
按第一種情況，相當于第三年一次性繳納：
100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元
顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。
點評
在一般經(jīng)濟生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因為他更看重的是貨幣的時間價值。對于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團剛涉人這一領域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進行籌劃。
本案例的焦點是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值不僅在繳納稅款時應注意，在其他經(jīng)濟活動中，當事人也應該引起重視。比如，在對某個項目收益進行評估時，也要考慮貨幣的時間價值問題。
貨幣具有時間價值也要求企業(yè)加快資金的運作，不要讓資金停滯在某一處，因為錢擱在那兒是不會生錢的。
第一套方案是設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。
經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預計甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預計年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅），那么甲企業(yè)年應納增值稅額：
?。?0000×1000×17％－850×1000）元＝850000元
乙企業(yè)年應納增值稅額：
?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元
丙企業(yè)應納增值稅額：
（20000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元
第二套方案是設立一綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應納增值稅額為：
（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元
其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設立效果一樣。其實不然，因為貨幣是有時間價值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團最終采用了第二套方案。
分析
本案例涉及到一個概念叫貨幣時間價值。貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱資金的時間價值。
貨幣具有時間價值，根據(jù)這種思路，我們再來看看凱豐集團設立的兩套方案。
第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給乙企業(yè)，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但遲繳的稅款其價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，相當于從稅務機關獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。
為了更好地說明貨幣的時間價值，這里假定兩種情況：
第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。
第二種情況是第三年一次性繳納300元。
按第一種情況，相當于第三年一次性繳納：
100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元
顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。
點評
在一般經(jīng)濟生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因為他更看重的是貨幣的時間價值。對于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團剛涉人這一領域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進行籌劃。
本案例的焦點是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值不僅在繳納稅款時應注意，在其他經(jīng)濟活動中，當事人也應該引起重視。比如，在對某個項目收益進行評估時，也要考慮貨幣的時間價值問題。
貨幣具有時間價值也要求企業(yè)加快資金的運作，不要讓資金停滯在某一處，因為錢擱在那兒是不會生錢的。
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