增值稅的納稅籌劃——補(bǔ)償貿(mào)易籌劃法

　　補(bǔ)償貿(mào)易是指由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，我方進(jìn)行生產(chǎn)，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以返銷的方式償還外商技術(shù)設(shè)備價(jià)款的貿(mào)易形式。目前，這種貿(mào)易形式在我國特別是沿海地區(qū)迅速發(fā)展起來。正是由于這種貿(mào)易形式的影響范圍很廣以及其蓬勃發(fā)展的趨勢，利用補(bǔ)償貿(mào)易來進(jìn)行納稅籌劃將具更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　在補(bǔ)償貿(mào)易進(jìn)出口環(huán)節(jié)，有許多節(jié)稅的機(jī)會和可能。補(bǔ)償貿(mào)易籌劃法就是企業(yè)利用補(bǔ)償貿(mào)易，“三來一補(bǔ)”，進(jìn)料加工的機(jī)會，從而達(dá)到避交進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅的目的。

　　下面就來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易、進(jìn)料加工、技貿(mào)結(jié)合分別介紹企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間。

　　來料加工也稱對外加工裝配業(yè)務(wù)，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件等物件，其零部件、配套件和包裝物料以及必要時(shí)提供加工設(shè)備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售，我方收取工繳費(fèi)，即外商提供的作價(jià)設(shè)備的價(jià)款，我方用工繳費(fèi)償還的業(yè)務(wù)。對來料加工項(xiàng)下進(jìn)口料件和設(shè)備可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅的范圍是：①外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的，②為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的原料油，③進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)儀器、安全和防治污染設(shè)備，以及廠內(nèi)使用的、國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備，④為加強(qiáng)管理，由外商提供的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備，⑤合理數(shù)量的用于加固、安裝機(jī)器的材料。來料加工項(xiàng)下出口的產(chǎn)品免征出口稅。企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況通過以上五個(gè)合法途徑進(jìn)行納稅籌劃。

　　補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)下由外商提供材料、設(shè)備和進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)設(shè)備和防治污染設(shè)備，在廠區(qū)內(nèi)使用的、國內(nèi)不能生產(chǎn)的裝卸設(shè)備，以及數(shù)量合理的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料，可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅。

　　進(jìn)料加工是指國內(nèi)有關(guān)單位用外匯購買國外的原材料、元器件、輔料、零部件、配套件和包裝物料，經(jīng)加工后，將成品返銷出口的業(yè)務(wù)。由于對進(jìn)料加工項(xiàng)下進(jìn)口專為加工出口商品而進(jìn)口的料件不受品種限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，這樣，很多企業(yè)便創(chuàng)造各種有利條件，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的部分也隨之免繳進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，從而獲得稅收上的好處。

　　技貿(mào)結(jié)合是指以進(jìn)口大量商品為籌碼，引進(jìn)按一般貿(mào)易所不能引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)，使進(jìn)口貿(mào)易和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)密切地結(jié)合起來的貿(mào)易。對開展技貿(mào)結(jié)合所需要進(jìn)口的成套散件，其進(jìn)口關(guān)稅不按整機(jī)，而按零件、部件稅率征稅。在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中沒有列明的零部件的稅率，則按整機(jī)稅率的1／3征稅。進(jìn)口的成套散件、零部件、元器件等物件，其進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅，則按該產(chǎn)品應(yīng)納稅額的60％征稅。