稅率調(diào)整前后企業(yè)關(guān)注的合同事項

3月15日，國務(wù)院總理李克強在北京人民大會堂會見采訪十三屆全國人大二次會議的中外記者并答記者問時，明確自2019年4月1日起，原來適用16%和11%增值稅稅率的業(yè)務(wù)，稅率調(diào)整為13%和9%。

企業(yè)翹首以盼的降稅率的紅利馬上就要來了。“在稅率調(diào)整前企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意些什么事項才可以最大限度的享受稅收紅利？”

現(xiàn)在我們就從企業(yè)的角度來梳理一下執(zhí)行中和即將執(zhí)行的增值稅業(yè)務(wù)，一起來看看怎么操作和安排能最讓財務(wù)人員省心省力，還能讓企業(yè)減少操作不當(dāng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，切實享受到政策紅利。

在分析之前，我們要明確一個概念，就是增值稅稅率的適用是以納稅義務(wù)發(fā)生時點執(zhí)行的稅率為準的。也就是說，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的，銷售貨物、有形動產(chǎn)出租及加工修理、修配的業(yè)務(wù)仍適用16%的稅率；而原適用11%稅率的業(yè)務(wù)，也仍然按11%開票，不管您實際開票時間是否在2018年4月1日之后。只有2019年4月1日后發(fā)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)才可以適用調(diào)整后新的稅率。

一、 執(zhí)行中的業(yè)務(wù)

對于正在執(zhí)行中的采購業(yè)務(wù)合同，確定合同中收付款和開票相關(guān)的規(guī)定，在2019年4月1日前發(fā)生納稅義務(wù)的，務(wù)必要求對方開具原稅率的發(fā)票，才屬于合規(guī)發(fā)票。

因為合同金額已簽訂，如果不能變更合同金額的，應(yīng)當(dāng)盡量促進業(yè)務(wù)的執(zhí)行，使增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間盡可能落在2019年4月1日前。為什么要這么做，你懂的。

對于正在執(zhí)行中的銷售業(yè)務(wù)合同，更要準確的判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果發(fā)生在2019年4月1日前了，無論是否開具發(fā)票，都一定要按原稅率申報納稅。否則后期客戶以納稅義務(wù)發(fā)生時間為理由要求您開原稅率的發(fā)票時，補滯納金是妥妥的。

另外強調(diào)一下，同一合同下的業(yè)務(wù)，可以分別適用不同稅率的：納稅義務(wù)發(fā)生在調(diào)整稅率前的適用原稅率；發(fā)生在稅率調(diào)整后的，適用新稅率。

二、 合同簽訂中的業(yè)務(wù)

對于即將開始的業(yè)務(wù)，在合同商談中應(yīng)當(dāng)注意些哪些事項？

一般情況下我們簽合同時，協(xié)商價款時都是實際交付的金額，這個金額其實是由兩部分組成：一部分是貨物實際價款，另一部分是增值稅稅額?，F(xiàn)在要降的就是增值稅稅額，所以，采購合同簽訂時，如果還是按原來可以接受的價格確定，您無疑是提高了貨物實際的價格（因為增值稅稅額降了）。如果說貨物漲價您不接受，這時簽合同就應(yīng)當(dāng)商定不含稅的貨價。這樣，稅額降了后，您采購支付的金額才會減少。

舉個例子，調(diào)整前計劃按116的價格采購，這116是包含貨款100和稅額16的。業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間在稅率調(diào)整后，貨款仍為100的情況下，稅額應(yīng)當(dāng)是13，如果您還按116價格采購，卻只能取得13%的增值稅專用發(fā)票，貨款實際是102.65，無形之間漲了2.65%。

所以簽合同時，商定不含稅貨價100不變，稅額按適用有效稅率計算。那么調(diào)整稅率后，您支付的總采購金額應(yīng)當(dāng)為113元，則不是116元。

而對于銷售合同，您公司沒有漲價的意圖，為維護長期合作關(guān)系，也盡量按不含稅價作為合同的基準價格。如果客戶沒有關(guān)注到，依然按調(diào)整稅率前您公司銷售的含稅價確定合同金額的，那您公司就偷偷樂吧。

至于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的判斷，請大家參考《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局公告2011年第40號及財稅【2016】36號附件1和財稅【2017】58號相關(guān)的規(guī)定。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）