進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例

　　一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)僅限于五種憑證：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅額確定；二是從海關(guān)取得的完稅憑證，即按完稅憑證上記載的增值稅額確定；三是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，依據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款或取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按照13％的抵扣率計(jì)算確定稅額；四是生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算確定進(jìn)項(xiàng)稅額；五是增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅額具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

　　1.一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）

　　2.一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

　　例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值100000元，其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17％，則

　　進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額＝（30000+70000）×17％＝17000（元）

　　例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（3400+1700+60000）×（500000／1500000）＝21700（元）