新辦生產(chǎn)企業(yè)　爭取早享退稅

　　生產(chǎn)企業(yè)如何充分利用免、抵、退稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)退稅資金時間效應最大化呢？筆者就新辦出口貨物企業(yè)免、抵、退稅籌劃提供如下分析思路。

　　《國家稅務總局關(guān)于進一步明確推行防偽稅控系統(tǒng)和金稅工程二期完善與拓展有關(guān)工作的通知》（國稅函〔2003〕139號）規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額。12個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。但文件對新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可采取統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。同時，《財政部、國家稅務總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）規(guī)定，自2005年1月1日起將國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。對生產(chǎn)企業(yè)而言，只免抵不退稅不但使企業(yè)失去了退稅資金的時間價值，免抵稅額還將承擔4%~10%的稅費附加。

　　籌劃思路一：新辦生產(chǎn)企業(yè)加快出口進度，盡早實現(xiàn)出口內(nèi)銷500萬元及出口比例50%以上兩個指標，提前申請按月實施免、抵、退稅政策。

　　方案一，某縣區(qū)新辦生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷又有外銷，增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2005年某月份報關(guān)出口產(chǎn)品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入300萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為68萬元。

　　該月應退稅額計算如下：應納稅額=300×17%－〔68－200×（17%－13%）〕=－9（萬元）；

　　免抵退稅額=200×13%=26（萬元）；

　　應退稅額為9萬元；免抵稅額=26－9=17（萬元）；

　　城建稅及教育費附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　由于該企業(yè)出口比例低于50%，因而只能實行免、抵，應退稅額9萬元只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂內(nèi)銷貨物應納稅額，如果出口比例長期達不到50%以上，則分月計算的退稅金額的時間價值流失從1個~11個月不等。

　　方案二，假設該企業(yè)該月份出口額為300萬元，內(nèi)銷額為200萬元，則：

　　應納稅額=200×17%－〔68－300×（17%－13%）〕=－22（萬元）；

　　免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；

　　應退稅額為22萬元；免抵稅額=39－22=17（萬元）；

　　城建稅及教育費附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　由于該企業(yè)出口金額、出口比例均符合國稅函〔2003〕139號文件規(guī)定，因而可以申請實行免、抵、退，如及時得到稅務機關(guān)批準，企業(yè)即可獲22萬元退稅資金。

　　方案三，其他情況不變，假設當月出口銷售額為500萬元，內(nèi)銷額為0元。則：

　　應納稅額=0×17%－〔68－500×（17%－13%）〕=－48（萬元）；

　　免抵退稅額=500×13%=65（萬元）；

　　應退稅額為48萬元；免抵稅額為17萬元；城建稅及教育費附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　與方案二相比，方案三的出口退稅額增加而免抵稅額與前兩個方案相等，因而可利用退稅資金增加的時間價值效應是最大的。

　　籌劃思路二：在實現(xiàn)按月免、抵、退的基礎上，盡可能地提高出口當月的進項稅金，以實現(xiàn)免抵額小、退稅額相對較大的目標。

　?。?）假設方案二當月的進項稅金為51萬元，其他數(shù)據(jù)不變，則：

　　應納稅額=200×17%－〔51－300×（17%－13%）〕=－5（萬元）；免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；應退稅額為5萬元；免抵稅額為34萬元；

　　城建稅及教育費附加：34×8%=2.72（萬元）。

　　（2）若進項稅金為76萬元，則：

　　應納稅額=200×17%－〔76－300×（17%－13%）〕=－30（萬元）；免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；應退稅額為30萬元；免抵稅額為9萬元；城建稅及教育費附加：9×8%=0.72（萬元）。

　　比較方案二及（1）、（2），（2）的計算結(jié)果不但退稅額最高，且免抵額負擔的稅費附加最低。

　　因此，新辦貨物出口生產(chǎn)企業(yè)要充分利用退稅新機制，必須做到“三快”：出口進度快、單證回收快、進項抵扣快。企業(yè)應在初期著重開拓出口渠道，加快出口進度，重點保證盡快實現(xiàn)銷售總額500萬元及出口比例占50%以上兩個指標，且盡可能提高出口銷售額比例；同時加快收齊出口單證、進項發(fā)票的進度，實現(xiàn)發(fā)票早抵扣，單證快回收，適當調(diào)整月份間進項抵扣稅額（盡量在出口月份前或出口當月抵扣），使出口月份相對減少免抵額，以降低附加稅費的負擔，使出口退稅新政的效應得以充分體現(xiàn)。