不同計賬方法的增值稅籌劃

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)

　　用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”。但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計算城建稅。

　　按稅收政策規(guī)定，視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計稅。所謂視同銷售，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場銷售，而是用于對外投資、捐贈，或是用于本企業(yè)的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務(wù)處理上，可以采取記銷售收入，也計稅和不記銷售收入，只計稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計稅的方法，可能導(dǎo)致虛增利潤。

　　因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計稅方法較好。

　　[案例1]

　　[案情說明]  武穴三新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成單位成本1500元，外銷不含稅單價2000元，投資陽新榮生商廈有限公司。

　　[要求解答]  武穴三新鋼鐵有限公司賬務(wù)處理的技巧

　　[比較分析]  武穴三新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長期投資　　70200

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　60000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　10200

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　45000

　　　　貸：產(chǎn)成品　　45000

　　武穴三新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務(wù)處理為：

　　借：長期投資　　55200

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　10200

　　　　　　產(chǎn)成品　　45000

　　顯而易見，前者比后者虛增利潤1.5萬元，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理，對外捐贈產(chǎn)品時賬務(wù)處理為：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　產(chǎn)成品

　　對產(chǎn)成品用于集體福利和個人消費時賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　產(chǎn)成品。

　　[案例2]

　　[案情說明]  美嘉（瑞昌）食品有限公司2002年8月20日用自產(chǎn)的食用油等產(chǎn)品6噸發(fā)給職工，單位成本30000元／噸，外銷不含稅價42000元／噸。

　　[要求解答]  美嘉（瑞昌）食品有限公司賬務(wù)處理的技巧

　　[比較分析]  美嘉（瑞昌）食品有限公司記收入又計稅賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付福利費294840

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　252000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額  42840

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　180000

　　　　貸：產(chǎn)成品　　180000

　　美嘉（瑞昌）食品有限公司計稅不計收入賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付福利費　　222840

　　　　貸：應(yīng)交稅金　　42840

　　　　　　產(chǎn)成品　　180000

　　兩者相比：前者虛增利潤（252000－180000）＝70000元。