分開稅率的消費(fèi)稅避稅籌劃
消費(fèi)稅稅率是根據(jù)具體課稅對(duì)象的情況確定的。對(duì)一些供求平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行固定稅率，采用從量定額方法征收；而對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位又不是十分規(guī)范的消費(fèi)品則采取比例稅率，實(shí)行從價(jià)定率的方法征收，稅率從3％-50％共10個(gè)檔次。
現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法中，對(duì)稅率有如下三個(gè)方面的規(guī)定：
（1）凡生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口的單位和個(gè)人，均應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的稅目，按照消費(fèi)稅稅目稅率表所規(guī)定的稅率（稅額），計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
（2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“從高適用稅率”，就是對(duì)兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量時(shí)，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率與混合在一起的銷售額或銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。
（3）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)者品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
[案例1]
特爾美化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，并且出售化妝品和護(hù)膚品組成的成套化妝品。該企業(yè)沒有分別核算不同稅率產(chǎn)品的銷售額，2002年8月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元。
[要求解答]
問該廠應(yīng)交多少消費(fèi)稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析解答]
根據(jù)稅目稅率表，化妝品適用稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品適用稅率為8％。由于該廠沒有分別核算，而是將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品以及成套化妝品取得的銷售收入合并計(jì)稅，那么，依稅法規(guī)定，全部銷售額就必須都按高稅率，即30％計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，而不能以8％的低稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額，因此，該企業(yè)8月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
450000×30％＝135000（元）。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)此企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理作了明確規(guī)定。
所謂“兼營”，就是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用適用稅率。也就是說，對(duì)兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售的，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法根據(jù)制酒工藝的不同，在“酒和酒精”這一稅目下分設(shè)了糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精六個(gè)子稅目，分別適用不同的稅率。
具體來說，糧食白酒、薯類白酒和其他酒及酒精采用比例稅率，糧食白酒為25％，薯類白酒為15％，其他酒為10％，酒精為5％；而黃酒、啤酒適用定額稅率，黃酒為240元／噸，啤酒220元／噸。
[案例2]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元，與上月銷售收入大體相同，但是，2月份公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款卻比上月明顯增加，公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯(cuò)了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為核算沒有錯(cuò)誤。
[要求解答]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司認(rèn)識(shí)對(duì)嗎？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析說明]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品、糧食白酒適用稅率為25％，薯類白酒適用稅率為15％，果木酒屬其他酒，適用稅率為10％，因此，屬于“兼營”行為。
同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25％的稅率，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
45萬元×25％＝11.25萬元。
[籌劃思路]
如果藍(lán)天公司不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒各自的銷售額與其所適用的稅率相乘，計(jì)算出該類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
[籌劃結(jié)果]
在這種情況下，如2月份藍(lán)天公司銷售糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木酒15萬元，則其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
15萬元×25％＋15萬元×15％＋15萬元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）萬元＝7.5萬元。
比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬元。
[特別提示]
通過對(duì)上述不同種類應(yīng)稅消費(fèi)品，且這些消費(fèi)品適用不同稅率時(shí)，要注意稅法中有關(guān)兼營的規(guī)定：
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)企業(yè)兼營適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免這些消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的版稅消費(fèi)品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，藍(lán)天酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，將消費(fèi)品購買的不同種類的酒臨時(shí)組合成禮品酒，公司依然分別核算不同種類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達(dá)到了節(jié)稅的目的。
現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法中，對(duì)稅率有如下三個(gè)方面的規(guī)定：
（1）凡生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口的單位和個(gè)人，均應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的稅目，按照消費(fèi)稅稅目稅率表所規(guī)定的稅率（稅額），計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
（2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“從高適用稅率”，就是對(duì)兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量時(shí)，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率與混合在一起的銷售額或銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。
（3）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)者品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
[案例1]
特爾美化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，并且出售化妝品和護(hù)膚品組成的成套化妝品。該企業(yè)沒有分別核算不同稅率產(chǎn)品的銷售額，2002年8月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元。
[要求解答]
問該廠應(yīng)交多少消費(fèi)稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析解答]
根據(jù)稅目稅率表，化妝品適用稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品適用稅率為8％。由于該廠沒有分別核算，而是將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品以及成套化妝品取得的銷售收入合并計(jì)稅，那么，依稅法規(guī)定，全部銷售額就必須都按高稅率，即30％計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，而不能以8％的低稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額，因此，該企業(yè)8月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
450000×30％＝135000（元）。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)此企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理作了明確規(guī)定。
所謂“兼營”，就是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用適用稅率。也就是說，對(duì)兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售的，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法根據(jù)制酒工藝的不同，在“酒和酒精”這一稅目下分設(shè)了糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精六個(gè)子稅目，分別適用不同的稅率。
具體來說，糧食白酒、薯類白酒和其他酒及酒精采用比例稅率，糧食白酒為25％，薯類白酒為15％，其他酒為10％，酒精為5％；而黃酒、啤酒適用定額稅率，黃酒為240元／噸，啤酒220元／噸。
[案例2]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元，與上月銷售收入大體相同，但是，2月份公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款卻比上月明顯增加，公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯(cuò)了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為核算沒有錯(cuò)誤。
[要求解答]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司認(rèn)識(shí)對(duì)嗎？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析說明]
藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品、糧食白酒適用稅率為25％，薯類白酒適用稅率為15％，果木酒屬其他酒，適用稅率為10％，因此，屬于“兼營”行為。
同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25％的稅率，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
45萬元×25％＝11.25萬元。
[籌劃思路]
如果藍(lán)天公司不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒各自的銷售額與其所適用的稅率相乘，計(jì)算出該類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
[籌劃結(jié)果]
在這種情況下，如2月份藍(lán)天公司銷售糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木酒15萬元，則其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
15萬元×25％＋15萬元×15％＋15萬元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）萬元＝7.5萬元。
比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬元。
[特別提示]
通過對(duì)上述不同種類應(yīng)稅消費(fèi)品，且這些消費(fèi)品適用不同稅率時(shí)，要注意稅法中有關(guān)兼營的規(guī)定：
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)企業(yè)兼營適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免這些消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的版稅消費(fèi)品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，藍(lán)天酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，將消費(fèi)品購買的不同種類的酒臨時(shí)組合成禮品酒，公司依然分別核算不同種類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達(dá)到了節(jié)稅的目的。
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