消費(fèi)稅的稅收籌劃——關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。
例:某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙,市場售價(jià)為每箱500元(不含增值稅),該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×100×40%=20000(元)
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×100×40%=16000(元)
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下:
20000-16000=4000(元)
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
例:某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙,市場售價(jià)為每箱500元(不含增值稅),該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×100×40%=20000(元)
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×100×40%=16000(元)
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下:
20000-16000=4000(元)
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
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