換個思路處理“以貨抵債”

來源: 編輯: 2005/08/22 16:57:11 字體:

  企業(yè)用自產(chǎn)的應稅消費品進行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù),雖然沒有直接發(fā)生銷售行為,但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為,按照稅法規(guī)定,應當按納稅人銷售同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。這樣顯然會使納稅人的稅負增加較多,對此如何尋找稅收籌劃方法呢?

  以貨抵債不如先銷售后抵債

  例如,A釀酒廠2004年12月A牌糧食白酒的銷售情況是:以80元/公斤的價格銷售500公斤,以100元/公斤的價格銷售 1500公斤;以120元/公斤的價格銷售50公斤。另外以80元/公斤的價格用500公斤A牌白酒抵償B糧食加工有限公司2001年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/公斤計算繳納消費稅10500元。

  2005年3月初,當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對A釀造廠的納稅情況進行檢查時,發(fā)現(xiàn)A釀酒廠有以貨抵債問題,于是責成A釀酒廠將抵償債務(wù)的500公斤白酒按最高銷售價格120元/公斤補繳消費稅5000元。該企業(yè)的負責人對此很不理解。

  稅務(wù)人員指出:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

  如果A釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負擔成交的話,就應該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來做:A釀酒廠以80元/公斤的價格和正常銷售的手續(xù)將A牌白酒銷售給B糧食加工有限公司;然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應付賬款”。這樣既符合有關(guān)法律規(guī)定,又收到節(jié)稅的效果。

  先銷售后采購又如,某市國稅局稽查局對彩虹汽車制造有限公司進行納稅檢查時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2004年8月2日的5號憑證有如下記載:借記長期投資-飛駱物流260萬元,庫存商品-××型鋼材280萬元,貸記庫存商品-K牌小汽車280萬元,銀行存款260萬元,其憑證的附件是投資合同以及20輛小汽車的調(diào)庫單證。

  對這一筆業(yè)務(wù)的處理,稽查人員感覺有點不正常,于是向有關(guān)人員進行進一步查證,最終發(fā)現(xiàn)事實的真相。

  原來,彩虹汽車制造有限公司發(fā)現(xiàn)物流業(yè)更有發(fā)展的空間,于是決定向該行業(yè)發(fā)展。

  幾經(jīng)磋商,公司決定與上游企業(yè)長城鋼鐵公司合資共同投資成立飛駱物流有限公司。而彩虹汽車制造有限公司本來就與長城鋼鐵公司存在長期的業(yè)務(wù)合作關(guān)系,賬面存在較大的業(yè)務(wù)往來記錄。幾經(jīng)合作,雙方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。該筆業(yè)務(wù)是兩個企業(yè)大量的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中的一筆,雙方經(jīng)過協(xié)商,將各自的產(chǎn)品降價互相串換,財務(wù)人員為了把水攪渾,故意做了一筆多借多貸的會計分錄。

  彩虹汽車制造有限公司最近3個月小汽車的銷售價格有較大的起伏。以2004年8月K牌的銷售情況為例,該公司以14萬元/輛的價格銷售了50輛,以15萬元/輛的價格銷售100輛,以17萬元/輛的價格銷售60輛,以18萬元/輛的價格銷售5輛(小汽車的消費稅稅率為8%,增值稅稅率為17%,城建稅7%,教育費附加3%)。

  主管稅務(wù)機關(guān)認定其為偷稅行為,應該依法補繳相關(guān)的稅費。

  即:應繳納消費稅:180000×20×8%=288000(元);應該繳納增值稅:180000×20×17%=612000(元);應繳城建稅及教育附加:(288000+612000)×(7%+3%)=90000(元)。

  公司接到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)行政處罰告知書》后,立即作出陳述:公司與長城鋼鐵公司串換鋼材的協(xié)議價格是每輛小汽車14萬元,而稅務(wù)機關(guān)以每輛18萬元的價格作為計稅依據(jù)不正確。

  稅務(wù)機關(guān)認為,彩虹汽車制造有限公司雖然沒有直接發(fā)生銷售行為,但以汽車串換鋼材,屬于有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的行為,因而應當按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價格計算繳納消費稅。

  先銷售后入股某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準備參股甲企業(yè),雙方商定,該企業(yè)以摩托車20輛參股,取得甲企業(yè)10萬股的股權(quán)。當月對外銷售同型號的摩托車時共有3種價格,以4000元的單價銷售50輛,以4500元的單價銷售10輛,以4800元的單價銷售5輛。摩托車消費稅稅率為10%.

  該企業(yè)的投資行為在具體處理環(huán)節(jié)有幾種操作方法。

  如果將摩托車直接投入甲企業(yè),稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。

  按稅法規(guī)定,應納消費稅為:4800×20×10%=9600(元)。

  如果該企業(yè)按照當月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán),則:應納消費稅為(4000×50+4500×10+4800×5)÷(50+10+5)×20×10%=8276.92(元)。

  如果如此操作,企業(yè)可以節(jié)稅約為1323元。

  如果該企業(yè)按照當月同類產(chǎn)品的最低價格將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán),則:4000×20×10%=8000(元)。

  如果可以按這個方案操作,則企業(yè)可以節(jié)稅1600元。

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