利用包裝消費(fèi)稅避稅籌劃技巧案例解析

    企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒，各種酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝銷售收入征稅。在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用。因此在銷售產(chǎn)品時(shí)，有兩種做法：一種是包裝物不作價(jià)隨同銷售，而是收取押金；另一種是包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。對(duì)此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金并入銷售額中征稅。但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物的押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率納稅。對(duì)第二種情況收取的押金，逾期未退還的部分，則不再征稅。一些企業(yè)為了逃避納稅，將第一種情況收取的押金，說成是第二種情況收取的押金。特別是價(jià)格改革后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不由國家控制，而由企業(yè)按市場供求自行定價(jià)，稅務(wù)部門很難確定企業(yè)產(chǎn)品銷售過程中，包裝物是否已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售。加上包裝物押金的清理期一般為一年，對(duì)包裝物押金的檢查核實(shí)有一定的難度。一些企業(yè)利用這一規(guī)定把收取的未作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產(chǎn)品銷售，另外收取押金的名義掛往來賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時(shí)，便逃避了包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅，增值稅。

    [案例]

    無錫萊英橡膠工業(yè)公司銷售10000個(gè)汽車用輪胎每只2000元，其中含包裝物價(jià)值每只200元。則無錫萊英橡膠工業(yè)公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，則：

    銷售額＝10000×2000＝20000000（元）

    消費(fèi)稅稅率為10％，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

    應(yīng)納消費(fèi)稅額＝2000萬元×10％＝200（萬元）

    企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理從避稅角度出發(fā)，建議銷售部門在銷售輪胎簽訂合同時(shí)，對(duì)包裝物采取收取押金的方式進(jìn)行。因此，按稅法規(guī)定，則無錫萊英橡膠工業(yè)合同應(yīng)納消費(fèi)稅為：

    銷售額＝10000×（2000－200）＝1800（萬元）

    應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1800萬元×10％＝180（萬元）

    前后相比，避稅額為：200－180＝20（萬元）。