消費(fèi)稅避稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅是1994年稅制改革設(shè)立的新稅種。它是在對所有工業(yè)品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,對一些特殊消費(fèi)品,在征收增值稅同時交叉對消費(fèi)品征稅,以調(diào)節(jié)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)方,抑制超前消費(fèi)需求,確保國家的財政收入。
消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)合理避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn),從而獲得這方面的利益。
具體地講:
第一,生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于銷售時納稅,但企業(yè)可以低價銷售,搞“物物交換”
少繳消費(fèi)稅,也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅;
第二,由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅,企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于合理避稅的籌劃;
第三,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定,采取與受托方聯(lián)營的方式,改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費(fèi)稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間合理避稅籌劃
費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)合理避稅有利:
第一,銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
第二,以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的,為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。
第三,以托收承付和委托銀行收款方式銷售的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。
第四,以其他結(jié)算方式銷售的,為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。
第五,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用當(dāng)天。
第六,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。
第七,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)避稅籌劃
納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,到外縣(市)銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅;
第二,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu),不在同縣(市)的,在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅,但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;
第三,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款;
第四,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅;
第五,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定,采取與受托方聯(lián)營的方式,改變受托與委托關(guān)系,節(jié)省此項消費(fèi)稅。
(一)消費(fèi)稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過多種方式進(jìn)行,下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹一些消費(fèi)稅籌劃的新思路,希望能拋磚引玉,舉一反三。
(1)利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一,利用價外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對價外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險費(fèi)”等,在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時,往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價部分做銷售處理,開正式發(fā)票,對按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù),沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二,以實際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷,搞“有獎銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等,有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式,以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬,以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品,如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的,對這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅,如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入,按照規(guī)定征收消費(fèi)稅,因此企業(yè)要合法避稅,必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三,利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時,在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式,雙方通過協(xié)商均以低價出售,這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下,使雙方都可以通過低價銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
(2)稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時,一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的,而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù),顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此,我們不難看出,如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式,會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司,2002年9月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格,以4000元的單價銷售50輛,以4500元的單價銷售10輛,以4800元的單價銷售5輛。9月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格,摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費(fèi)稅為:
4800×20×10%=9600(元)。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則應(yīng)納消費(fèi)稅為:
4000×50+4500×10+4800×5÷50+10+5×20×10%=8276.92(元)
節(jié)稅額約為1323元。
(3)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1997)84號文件規(guī)定,納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含稅的銷售額時,應(yīng)一律按6%的征收率換算。
①當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時,應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家,而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn),是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié),未經(jīng)市場流通。因此,允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的,不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面,同品種的消費(fèi)品,在同一時期,商家的價格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見,生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道,除非廠家的價格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價格高。
②當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時,應(yīng)從對方取得普通發(fā)票,以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品,支付價稅合計100000元,消費(fèi)稅稅率30%。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:
100000÷1+6%×30%=28302(元)
若取得專用發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:
100000÷1+17%×30%=25641(元)。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù),對銷售方來說,無論是開具何種發(fā)票,其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說,由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣,所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然,對購買方來說,在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。
(4)稅法規(guī)定,納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品,以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上,工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品,都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定,如果改成“先銷售后包裝”方式,不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù),而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%,上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法,將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為:
30+10+15+25+8+2+10+5×30%=31.5(元)。
[籌劃分析]
若改變做法,將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家,再由商家包裝后對外銷售(注:實際操作中,只是換了個包裝地點(diǎn),并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票,賬務(wù)上分別核算銷售收入即可),應(yīng)納消費(fèi)稅為:
30+10+15×30%+25+8+2×17%=16.5+5.95=22.45(元)。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
(5)稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。
仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式,在賬務(wù)上未分別核算其銷售額,則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
(6)稅法規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。通過測算,我們不難發(fā)現(xiàn),在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負(fù)最重,而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售,其稅負(fù)要低,因此,企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果,結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。
(7)利用稅率高低不同合理避稅
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計高低不同的稅率,稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時,其內(nèi)部各分廠所屬的商店、勞務(wù)服務(wù)公司等,在彼此間購銷銷售商品,進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時,通過內(nèi)部定價,達(dá)到整個聯(lián)合企業(yè)合理避稅。
即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時,通過制定較低的內(nèi)部價,使把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門,適用高稅率的企業(yè)、銷售收入減少,應(yīng)納稅額減少;而適用稅率低的企業(yè),產(chǎn)品銷售收入不變,應(yīng)納稅額不變,但由于它得到了低價的原材料,成本降低,利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題,公司可以通過其他方式,如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
(8)利用委托加工產(chǎn)品合理避稅
現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率,依銷售收入計稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產(chǎn)品,僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計稅,稅率是顯然的,工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品,如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法,將自制產(chǎn)品盡可能變成以“賣給對方名義作價轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時,不作產(chǎn)品銷售處理,而是向購貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時,就以購貨方的名義進(jìn)料,使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做賬,不納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)合理避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn),從而獲得這方面的利益。
具體地講:
第一,生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于銷售時納稅,但企業(yè)可以低價銷售,搞“物物交換”
少繳消費(fèi)稅,也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅;
第二,由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅,企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于合理避稅的籌劃;
第三,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定,采取與受托方聯(lián)營的方式,改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費(fèi)稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間合理避稅籌劃
費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)合理避稅有利:
第一,銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
第二,以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的,為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。
第三,以托收承付和委托銀行收款方式銷售的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。
第四,以其他結(jié)算方式銷售的,為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。
第五,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用當(dāng)天。
第六,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。
第七,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)避稅籌劃
納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,到外縣(市)銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅;
第二,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu),不在同縣(市)的,在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅,但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;
第三,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款;
第四,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款,由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅;
第五,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定,采取與受托方聯(lián)營的方式,改變受托與委托關(guān)系,節(jié)省此項消費(fèi)稅。
(一)消費(fèi)稅籌劃的新思路
消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過多種方式進(jìn)行,下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹一些消費(fèi)稅籌劃的新思路,希望能拋磚引玉,舉一反三。
(1)利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅
第一,利用價外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅。
有些企業(yè)對價外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險費(fèi)”等,在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時,往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價”的空子、將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價部分做銷售處理,開正式發(fā)票,對按產(chǎn)品銷量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù),沖減有關(guān)的成本費(fèi)。
還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”賬戶。
第二,以實際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額入銷售收入賬。
一些企業(yè)為了促銷,搞“有獎銷售”、“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售回扣”等,有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式,以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬,以此來減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。
對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品,如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明的,對這部分折讓額可不征收消費(fèi)稅,如果企業(yè)將這部分折舊額并入銷售收入,按照規(guī)定征收消費(fèi)稅,因此企業(yè)要合法避稅,必須將兩者開在一張發(fā)票面才行。
第三,利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時,在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式,雙方通過協(xié)商均以低價出售,這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下,使雙方都可以通過低價銷售達(dá)到少納消費(fèi)稅的目的。
(2)稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時,一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的,而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù),顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此,我們不難看出,如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式,會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例1]
金光摩托車制造有限公司,2002年9月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格,以4000元的單價銷售50輛,以4500元的單價銷售10輛,以4800元的單價銷售5輛。9月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格,摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費(fèi)稅為:
4800×20×10%=9600(元)。
[籌劃分析]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則應(yīng)納消費(fèi)稅為:
4000×50+4500×10+4800×5÷50+10+5×20×10%=8276.92(元)
節(jié)稅額約為1323元。
(3)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1997)84號文件規(guī)定,納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含稅的銷售額時,應(yīng)一律按6%的征收率換算。
①當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時,應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家,而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn),是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié),未經(jīng)市場流通。因此,允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的,不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面,同品種的消費(fèi)品,在同一時期,商家的價格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見,生產(chǎn)廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道,除非廠家的價格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價格高。
②當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時,應(yīng)從對方取得普通發(fā)票,以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。
[案例2]
某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品,支付價稅合計100000元,消費(fèi)稅稅率30%。
[籌劃分析]
若取得普通發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:
100000÷1+6%×30%=28302(元)
若取得專用發(fā)票,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為:
100000÷1+17%×30%=25641(元)。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。該筆業(yè)務(wù),對銷售方來說,無論是開具何種發(fā)票,其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說,由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣,所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然,對購買方來說,在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。
(4)稅法規(guī)定,納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品,以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上,工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品,都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定,如果改成“先銷售后包裝”方式,不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù),而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
[案例3]
美膚特日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%,上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法,將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為:
30+10+15+25+8+2+10+5×30%=31.5(元)。
[籌劃分析]
若改變做法,將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家,再由商家包裝后對外銷售(注:實際操作中,只是換了個包裝地點(diǎn),并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票,賬務(wù)上分別核算銷售收入即可),應(yīng)納消費(fèi)稅為:
30+10+15×30%+25+8+2×17%=16.5+5.95=22.45(元)。
每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
(5)稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。
仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式,在賬務(wù)上未分別核算其銷售額,則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
(6)稅法規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。通過測算,我們不難發(fā)現(xiàn),在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負(fù)最重,而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售,其稅負(fù)要低,因此,企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果,結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。
(7)利用稅率高低不同合理避稅
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計高低不同的稅率,稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時,其內(nèi)部各分廠所屬的商店、勞務(wù)服務(wù)公司等,在彼此間購銷銷售商品,進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時,通過內(nèi)部定價,達(dá)到整個聯(lián)合企業(yè)合理避稅。
即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時,通過制定較低的內(nèi)部價,使把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門,適用高稅率的企業(yè)、銷售收入減少,應(yīng)納稅額減少;而適用稅率低的企業(yè),產(chǎn)品銷售收入不變,應(yīng)納稅額不變,但由于它得到了低價的原材料,成本降低,利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題,公司可以通過其他方式,如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
(8)利用委托加工產(chǎn)品合理避稅
現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率,依銷售收入計稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產(chǎn)品,僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計稅,稅率是顯然的,工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品,如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運(yùn)用各種手法,將自制產(chǎn)品盡可能變成以“賣給對方名義作價轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時,不作產(chǎn)品銷售處理,而是向購貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時,就以購貨方的名義進(jìn)料,使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做賬,不納消費(fèi)稅。
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