消費(fèi)稅的基本知識(shí)――消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)，正確掌握計(jì)稅依據(jù)，可以使企業(yè)減少不必要的損失，合理合法地承擔(dān)稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量?jī)煞N類型，即實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法。
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。由于增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的稅種，為了便于征收管理，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅的規(guī)定是一樣的，為不含增值稅，而含消費(fèi)稅稅款的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，木再征稅，而用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。而“組成的計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）／1－消費(fèi)稅稅率這里“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品銷售成本?！袄麧?rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
這里“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)者稅稅率）
此外，在確定消費(fèi)稅的計(jì)算依據(jù)時(shí)，還應(yīng)注意以下幾種特殊情況：納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門(mén)市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額；納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格。
實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售、使用、委托加工收回或進(jìn)口的數(shù)量。具體規(guī)定為：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。由于增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的稅種，為了便于征收管理，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅的規(guī)定是一樣的，為不含增值稅，而含消費(fèi)稅稅款的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，木再征稅，而用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。而“組成的計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）／1－消費(fèi)稅稅率這里“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品銷售成本?！袄麧?rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
這里“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)者稅稅率）
此外，在確定消費(fèi)稅的計(jì)算依據(jù)時(shí)，還應(yīng)注意以下幾種特殊情況：納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門(mén)市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額；納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格。
實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售、使用、委托加工收回或進(jìn)口的數(shù)量。具體規(guī)定為：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
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