消費稅籌劃的幾種方案
消費稅的稅收籌劃可以通過多種方式進行，下面結合現(xiàn)行稅收政策介紹幾種消費稅籌劃方案。
一、稅法規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
這里應當注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關聯(lián)關系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！币虼?，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務機關將會對價格重新進行調整。
例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。 按同期水平計算：
上期應納消費稅為：1000×480×25％＝120000（元）；
本期應納消費稅為：1000×400×25％＝100000（元）；
節(jié)稅額為20000元。
本例中，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。
二、稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負的目的。
例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單價銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應納消費稅為：4800×20×10％＝9600（元）。
如果該企業(yè)按照當月的加權平均價將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應納消費稅為：4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元），節(jié)稅額約為1323元。
三、 國家稅務總局國稅發(fā)［1997］84號文件規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的， 允許扣除已納消費稅款。如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應一律按6％的征收率換算。
1.當納稅人決定外購應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應選擇生產(chǎn)廠家，而不應是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納消費稅的外購消費品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進的，不包括從商品流通企業(yè)購進的應稅消費品。另一方面，同品種的消費品，在同一時期，商家的價格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見，生產(chǎn)廠家是納稅人外購應稅消費品的首選渠道，除非廠家的價格扣除已納消費稅款后的余額比商家的價格高。
2.當小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購進應稅消費品時，應從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅抵扣。
例如，某小規(guī)模納稅人從某廠家購進某種應稅消費品， 支付價稅合計100000元，消費稅稅率30％。
若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：100000÷1＋6％×30％＝28302（元）
若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。
取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅2661元。
該筆業(yè)務，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應納增值稅和消費稅是不變的。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負。很顯然，對購買方來說，在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。
四、稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。舉例說明：
某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30％，護膚護發(fā)品17％，上述價格均不含稅。
按照習慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應納消費稅為：30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可），應納消費稅為：30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。
五、稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（或非應征消費稅貨物），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30％的最高稅率對所有產(chǎn)品征收消費稅。
六、稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。
通過測算，我們不難發(fā)現(xiàn)，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低具體可參見本報2000年4月26日《應稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異》（作者：蓋地）一文。因此，企業(yè)可根據(jù)這個結果，結合企業(yè)的實際情況確定應稅消費品的加工方式。