增值稅稅務(wù)籌劃案例

　　[摘要]大家對(duì)增值稅的關(guān)注都集中在偷稅、騙稅上，而對(duì)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理和不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作造成增值稅錯(cuò)繳卻關(guān)注較少，本文站在企業(yè)的立場(chǎng)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，并總結(jié)出一套增值稅減稅法則，來(lái)合法、合理地降低增值稅稅負(fù)。

　　一、引言

　　以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

　　二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

　　（一） 聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

　　國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?/p>

　　（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

　　現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開(kāi)核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。

　　方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元

　　方法2：銷售額未分別核算。

　　本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元

　　通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。

　　（二）易貨貿(mào)易開(kāi)發(fā)票，視同銷售照開(kāi)票

　　國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票?！?/p>

　　按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開(kāi)具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒(méi)有少繳稅，還要多繳稅?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）

　　方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票。

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

　　甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

　　乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

　　乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

　　方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

　　甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

　　乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

　　乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

　　通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專用發(fā)票比開(kāi)具專用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

　　視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

　　稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開(kāi)具日為起算日，如開(kāi)票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開(kāi)具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購(gòu)買(mǎi)方，從而開(kāi)始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開(kāi)具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開(kāi)具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)：300萬(wàn)元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　方法1：發(fā)出商品時(shí)即開(kāi)具全額專用發(fā)票。

　　2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 351萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

　　該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬(wàn)元

　　方法2：分三期（三個(gè)月）等額開(kāi)具專用發(fā)票。

　　2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品 250萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品 250萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款 117萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

　　該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬(wàn)元

　　通過(guò)比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開(kāi)具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不幸中的萬(wàn)幸。

　　國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

　　大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開(kāi)票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

　?。ㄋ模┐鷫|運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

　?。?3）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！?/p>

　　稅法明確規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，然后在銷售額中加入報(bào)銷的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡(jiǎn)便，但是卻增加了稅負(fù)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬(wàn)元，并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。

　　方法1：由承運(yùn)人C向A企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷售額中。

　　A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用21.9萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1萬(wàn)元，貸：銀行存款30萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1025.641萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.359萬(wàn)元

　　A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬(wàn)元

　　方法2：由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

　　A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元，銀行存款30萬(wàn)元

　　A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

　　通過(guò)比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，將運(yùn)費(fèi)并入銷售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳2.259萬(wàn)元（172.259-170）增值稅。

　　國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！?/p>

　　在現(xiàn)實(shí)操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡(jiǎn)單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對(duì)出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬(wàn)元，收取包裝物押金10萬(wàn)元。

　　方法1：甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算，而是并入銷售額。

　　賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入608.547萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103.453萬(wàn)元

　　該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬(wàn)元

　　方法2：甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。

　　賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102萬(wàn)元，其他應(yīng)付款10萬(wàn)元

　　該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬(wàn)元

　　通過(guò)比較可以看出，單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳1.453萬(wàn)元（103.453-102）。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。

　　（五）小小規(guī)模開(kāi)稅票，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見(jiàn)稅票

　　稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管?chē)?guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開(kāi)的專用發(fā)票。

　　（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

　　通過(guò)對(duì)稅法的理解可以知道，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒(méi)有抵扣，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于福利或個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要查看以前購(gòu)入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒(méi)有抵扣，就不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　?。┢胀ǘ惼辈宦┑?，小小訣竅真見(jiàn)效

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。

　　財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

　　國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣?！?/p>

　　國(guó)稅函[2005]332號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得抵扣?！?/p>

　　財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　在實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒(méi)有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

　　通過(guò)上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

　　2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006