營業(yè)稅的納稅籌劃——兼營銷售與混合銷售

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既經(jīng)營餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又經(jīng)營卡拉OK歌舞廳，從事娛樂業(yè)。

　　又如，建筑公司既經(jīng)營建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又經(jīng)營建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售業(yè)務(wù)等等。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。

　　1.兼營銷售

    兼營是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，因?yàn)椴煌惸繝I業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

　　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　2.混合銷售

    一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　例如，某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為3000元，并上門為顧客提供安裝服務(wù)，另收安裝費(fèi)100元。

　　按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。