營業(yè)稅的稅收籌劃——營業(yè)稅的基本知識(shí)
在我國現(xiàn)行稅制中，營業(yè)稅是主要稅種之一，正確理解和認(rèn)識(shí)營業(yè)稅，對(duì)我們提高納稅意識(shí)、履行納稅義務(wù)以及保護(hù)自身的合法權(quán)益具有非常重要的意義。
我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這是由我國1984年開始實(shí)行的稅收法規(guī)和稅收制度規(guī)定的。那么現(xiàn)行的稅收法規(guī)和制度對(duì)營業(yè)稅的納稅人如何確定？又怎樣計(jì)算營業(yè)稅稅額呢？
營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人
營業(yè)稅的征稅范圍
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的。具體對(duì)營業(yè)稅征稅范圍的界定應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
首先是地域范圍的界定。我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈硟?nèi)，在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍。具體包括：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用除外的保險(xiǎn)勞務(wù)；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
其次是應(yīng)稅行為的界定。納稅人必須通過提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益收入。但單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，也列入了營業(yè)稅征稅范圍。
再次是應(yīng)稅行為必須是稅目稅率表上列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目。具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。
由此可見，一項(xiàng)行為是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，就看其是否同時(shí)符合三個(gè)條件，即：符合境內(nèi)情形規(guī)定，有償或視同有償，屬于營業(yè)稅稅目稅率表規(guī)定的征稅項(xiàng)目，同時(shí)符合這三個(gè)條件，就是營業(yè)稅征稅范圍，否則，就不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
除此之外，在確定營業(yè)稅征稅范圍時(shí)，還應(yīng)注意混合銷售行為和兼營行為的劃分。
由于營業(yè)稅和增值稅兩稅并立，所以在確定是征收增值稅還是征收營業(yè)稅時(shí)，兩稅的相關(guān)規(guī)定是一致的，在這里不再重復(fù)。
營業(yè)稅的納稅人
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售木動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
營業(yè)稅納稅義務(wù)人具體分為以下幾種：
單位。是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
個(gè)人。它是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。
承租人或承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
此外，稅法對(duì)某些單位和個(gè)人規(guī)定了在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，負(fù)有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅款的義務(wù)，這些單位和個(gè)人就是稅法確定的扣繳義務(wù)人。具體包括：
委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。
單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
怎樣計(jì)算營業(yè)稅
營業(yè)稅的計(jì)算方法比較簡單，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×適用稅率
應(yīng)稅營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，適用稅率為比例稅率，正確把握這兩個(gè)因素，是計(jì)算應(yīng)納稅額的前提條件。
營業(yè)稅的稅率
我國營業(yè)稅實(shí)行的是行業(yè)比例稅率，即無論應(yīng)稅營業(yè)額是多是少，相同行業(yè)納稅人都應(yīng)接相同比例計(jì)算納稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅目為5％，一部分稅目為3％，對(duì)娛樂業(yè)則適用5％～20％的幅度比例稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
需要注意的是，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，就其全部營業(yè)額按稅率從高的原則征稅。
應(yīng)稅營業(yè)額的確定
應(yīng)稅營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
表5－1 營業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征收范圍 稅 率
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)（3％）
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)（3％）
三、金融保險(xiǎn)業(yè)（8％）
四、郵電通信業(yè)（3％）
五、文化體育業(yè)（3％）
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（5％～20％）
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)（5％）
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)（5％）
九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物（5％）
由于各行業(yè)經(jīng)營都有其特性，所以各個(gè)行業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅營業(yè)額時(shí)也有其特殊的方法。為了規(guī)范各個(gè)行業(yè)的核算，稅法對(duì)一些行業(yè)的核算方法作了具體規(guī)定。
運(yùn)輸業(yè)務(wù)
運(yùn)營企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即聯(lián)運(yùn)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。
建筑業(yè)
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
從事安裝工程作業(yè)，凡設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定；沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
包工包料、包工不包料工程的營業(yè)額，以料、工、費(fèi)全額征收營業(yè)稅。
招標(biāo)、投標(biāo)工程的營業(yè)額，其營業(yè)額應(yīng)為中標(biāo)的價(jià)格，中標(biāo)以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。
金融保險(xiǎn)業(yè)
買賣外匯、有價(jià)證券、期貨，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。
保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論資金來源如何，均按經(jīng)營者取得的利息和其他各種名目的費(fèi)用為營業(yè)額。
文化體育業(yè)
單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入（即全部收入）減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)濟(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
娛樂業(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全部旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額也允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)
在一方出土地、一方出資金建房過程中，出資方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，出地方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為，其計(jì)稅金額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。
以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的行為，營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
價(jià)格明顯偏低營業(yè)額的確定：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這是由我國1984年開始實(shí)行的稅收法規(guī)和稅收制度規(guī)定的。那么現(xiàn)行的稅收法規(guī)和制度對(duì)營業(yè)稅的納稅人如何確定？又怎樣計(jì)算營業(yè)稅稅額呢？
營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人
營業(yè)稅的征稅范圍
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的。具體對(duì)營業(yè)稅征稅范圍的界定應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
首先是地域范圍的界定。我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈硟?nèi)，在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍。具體包括：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用除外的保險(xiǎn)勞務(wù)；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
其次是應(yīng)稅行為的界定。納稅人必須通過提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益收入。但單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，也列入了營業(yè)稅征稅范圍。
再次是應(yīng)稅行為必須是稅目稅率表上列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目。具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。
由此可見，一項(xiàng)行為是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，就看其是否同時(shí)符合三個(gè)條件，即：符合境內(nèi)情形規(guī)定，有償或視同有償，屬于營業(yè)稅稅目稅率表規(guī)定的征稅項(xiàng)目，同時(shí)符合這三個(gè)條件，就是營業(yè)稅征稅范圍，否則，就不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
除此之外，在確定營業(yè)稅征稅范圍時(shí)，還應(yīng)注意混合銷售行為和兼營行為的劃分。
由于營業(yè)稅和增值稅兩稅并立，所以在確定是征收增值稅還是征收營業(yè)稅時(shí)，兩稅的相關(guān)規(guī)定是一致的，在這里不再重復(fù)。
營業(yè)稅的納稅人
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售木動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
營業(yè)稅納稅義務(wù)人具體分為以下幾種：
單位。是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
個(gè)人。它是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。
承租人或承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
此外，稅法對(duì)某些單位和個(gè)人規(guī)定了在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，負(fù)有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅款的義務(wù)，這些單位和個(gè)人就是稅法確定的扣繳義務(wù)人。具體包括：
委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。
單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
怎樣計(jì)算營業(yè)稅
營業(yè)稅的計(jì)算方法比較簡單，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×適用稅率
應(yīng)稅營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，適用稅率為比例稅率，正確把握這兩個(gè)因素，是計(jì)算應(yīng)納稅額的前提條件。
營業(yè)稅的稅率
我國營業(yè)稅實(shí)行的是行業(yè)比例稅率，即無論應(yīng)稅營業(yè)額是多是少，相同行業(yè)納稅人都應(yīng)接相同比例計(jì)算納稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅目為5％，一部分稅目為3％，對(duì)娛樂業(yè)則適用5％～20％的幅度比例稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
需要注意的是，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，就其全部營業(yè)額按稅率從高的原則征稅。
應(yīng)稅營業(yè)額的確定
應(yīng)稅營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
表5－1 營業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征收范圍 稅 率
一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)（3％）
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)（3％）
三、金融保險(xiǎn)業(yè)（8％）
四、郵電通信業(yè)（3％）
五、文化體育業(yè)（3％）
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（5％～20％）
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)（5％）
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)（5％）
九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物（5％）
由于各行業(yè)經(jīng)營都有其特性，所以各個(gè)行業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅營業(yè)額時(shí)也有其特殊的方法。為了規(guī)范各個(gè)行業(yè)的核算，稅法對(duì)一些行業(yè)的核算方法作了具體規(guī)定。
運(yùn)輸業(yè)務(wù)
運(yùn)營企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即聯(lián)運(yùn)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。
建筑業(yè)
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
從事安裝工程作業(yè)，凡設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定；沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
包工包料、包工不包料工程的營業(yè)額，以料、工、費(fèi)全額征收營業(yè)稅。
招標(biāo)、投標(biāo)工程的營業(yè)額，其營業(yè)額應(yīng)為中標(biāo)的價(jià)格，中標(biāo)以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。
金融保險(xiǎn)業(yè)
買賣外匯、有價(jià)證券、期貨，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。
保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論資金來源如何，均按經(jīng)營者取得的利息和其他各種名目的費(fèi)用為營業(yè)額。
文化體育業(yè)
單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入（即全部收入）減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)濟(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
娛樂業(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全部旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額也允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)
在一方出土地、一方出資金建房過程中，出資方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，出地方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為，其計(jì)稅金額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。
以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的行為，營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
價(jià)格明顯偏低營業(yè)額的確定：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
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