營業(yè)稅稅收籌劃――建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃方法
營業(yè)稅的征稅范圍包括九個部分:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。根據《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定,建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè),包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),稅率為3%。
由于目前建筑業(yè)中分包與轉包現象非常多,形式也不盡相同,而采取不同的合同形式對稅收有很大影響。需要注意的是,納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內容與稅法規(guī)定內容相符。
分包工程合同的籌劃
營業(yè)稅屬于價內稅,營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用,但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉包扣除?!稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此,在簽訂分包或者轉包合同時要注意此條款的運用。
此外,《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,無論其是否參與施工,均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的組織協調業(yè)務,對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;
否則,將適用服務業(yè)5%的稅率。
例如:甲單位發(fā)包一建設工程。在工程承包公司乙的協助下,施工單位丙最后中標,于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負責工程的組織協調業(yè)務,丙支付乙公司服務費用100萬元。乙公司應納營業(yè)稅為:100萬元×5%=5萬元。
如果乙公司直接和甲公司簽訂合同,合同金額為1100萬元。然后,乙公司再把該工程轉包給丙公司,分包款為1000萬元。這樣,乙公司應繳納營業(yè)稅(1100萬元-1000萬元)×3%=3萬元。通過稅收籌劃,乙公司可少繳2萬元的稅款。
籌劃要點:與工程相關合同應避免單獨簽訂服務合同。同時,注意總包與分包合同條款的完整性。
合作建房的籌劃
合作建房,就是指一方提供土地使用權,另一方提供資金,雙方建房。根據《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)的規(guī)定,合作建房有兩種方式,第一種方式為“以物易物”方式,即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。
例一:甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權,乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經有關部門評估,該建筑物價值1000萬元,甲、乙各分得500萬元的房屋。
在此過程中,甲方以轉讓部分土地使用權為代價,換取部分房屋的所有權,發(fā)生了轉讓土地使用權的行為;乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價,換取部分土地的使用權,發(fā)生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。
對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”子目征稅;對乙方應按“銷售不動產”稅目征稅。甲乙各方應納的營業(yè)稅為:500萬元×5%=25萬元,合計共繳納50萬元營業(yè)稅。
第二種方式是甲方以土地使用權,乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式,按照營業(yè)稅“以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為,不征營業(yè)稅”的規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。
因此,在上例中,若甲乙雙方采取第二種合作方式,即甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。
此外,工程設計合同中包括境內和境外服務時,由于境外服務收入可免營業(yè)稅,因此,應盡可能在合同中劃分清楚境內外收入,否則稅務機關有權劃分境內外比例或全部視同境內勞務征稅。總之,企業(yè)應充分了解稅法,根據企業(yè)具體情況總體籌劃,在合法的前提下使企業(yè)總體稅負降至最低。
由于目前建筑業(yè)中分包與轉包現象非常多,形式也不盡相同,而采取不同的合同形式對稅收有很大影響。需要注意的是,納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內容與稅法規(guī)定內容相符。
分包工程合同的籌劃
營業(yè)稅屬于價內稅,營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用,但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉包扣除?!稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此,在簽訂分包或者轉包合同時要注意此條款的運用。
此外,《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,無論其是否參與施工,均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的組織協調業(yè)務,對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;
否則,將適用服務業(yè)5%的稅率。
例如:甲單位發(fā)包一建設工程。在工程承包公司乙的協助下,施工單位丙最后中標,于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負責工程的組織協調業(yè)務,丙支付乙公司服務費用100萬元。乙公司應納營業(yè)稅為:100萬元×5%=5萬元。
如果乙公司直接和甲公司簽訂合同,合同金額為1100萬元。然后,乙公司再把該工程轉包給丙公司,分包款為1000萬元。這樣,乙公司應繳納營業(yè)稅(1100萬元-1000萬元)×3%=3萬元。通過稅收籌劃,乙公司可少繳2萬元的稅款。
籌劃要點:與工程相關合同應避免單獨簽訂服務合同。同時,注意總包與分包合同條款的完整性。
合作建房的籌劃
合作建房,就是指一方提供土地使用權,另一方提供資金,雙方建房。根據《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)的規(guī)定,合作建房有兩種方式,第一種方式為“以物易物”方式,即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。
例一:甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權,乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經有關部門評估,該建筑物價值1000萬元,甲、乙各分得500萬元的房屋。
在此過程中,甲方以轉讓部分土地使用權為代價,換取部分房屋的所有權,發(fā)生了轉讓土地使用權的行為;乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價,換取部分土地的使用權,發(fā)生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。
對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”子目征稅;對乙方應按“銷售不動產”稅目征稅。甲乙各方應納的營業(yè)稅為:500萬元×5%=25萬元,合計共繳納50萬元營業(yè)稅。
第二種方式是甲方以土地使用權,乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式,按照營業(yè)稅“以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為,不征營業(yè)稅”的規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。
因此,在上例中,若甲乙雙方采取第二種合作方式,即甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。
此外,工程設計合同中包括境內和境外服務時,由于境外服務收入可免營業(yè)稅,因此,應盡可能在合同中劃分清楚境內外收入,否則稅務機關有權劃分境內外比例或全部視同境內勞務征稅。總之,企業(yè)應充分了解稅法,根據企業(yè)具體情況總體籌劃,在合法的前提下使企業(yè)總體稅負降至最低。
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