營業(yè)稅稅收籌劃――營業(yè)稅納稅籌劃概述
一、利用營業(yè)稅免稅的納稅籌劃
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。利用營業(yè)稅減免節(jié)稅策略主要包括三個方面的內(nèi)容：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是要掌握免稅優(yōu)惠政策所必需的條件；三是獲得稅務(wù)局的認可。
可利用的營業(yè)稅免稅內(nèi)容包括：
第一，利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅；
第二，利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅；
第三，利用殘疾人員個人提供的勞務(wù)節(jié)稅；
第四，利用學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅；
第五，利用農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節(jié)稅；
第六，利用紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節(jié)稅。
二、利用營業(yè)額的納稅籌劃
營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般來說，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻很具彈性，因而進行納稅籌劃的余地較大。
因此，營業(yè)稅進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于合法正確地計算營業(yè)額，并在可能的情況下使之盡量縮小。下面是確定營業(yè)額時應(yīng)把握的關(guān)鍵：
第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則以進行納稅籌劃。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略有兩個：一是不收費或低收費的策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入“灰色化”。
第二，根據(jù)不同行業(yè)具體情況，對各行業(yè)的營業(yè)額如何確定進行納稅籌劃。
?。劾?］某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝（50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元）
假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項可避稅5000元。
?。劾?］A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為100 0萬元，其中設(shè)備款600萬元，專有技術(shù)費350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可省此項營業(yè)稅，但同時要權(quán)衡此項所得應(yīng)繳的增值稅，最終權(quán)衡具體做法。
三、利用兼營銷售和混合銷售進行籌劃
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
混合銷售是指一項銷售行為既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)的企業(yè)和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；
其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當征收營業(yè)稅。在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理，這是貫徹營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩稅種。但這項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費屬于同一銷售業(yè)務(wù)，因此應(yīng)被認定為混合銷售行為，因而該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
這雖省去了營業(yè)稅，但又加重了增值稅稅負，其實最好的辦法應(yīng)是：讓單位安裝服務(wù)人員收取安裝費，作為其工資收入的一部分，同時單位在支付工資時可以少支付一部分。這樣單位應(yīng)繳的增值稅會因銷售額的減少而下降，雖然這可能會增加營業(yè)稅應(yīng)繳稅額，但最終稅負會下降。
四、建筑工程承包的納稅籌劃
以工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同為依據(jù)，可以將營業(yè)稅劃分為兩個不同的稅目，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％，這就為工程承包公司進行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例如，某施工企業(yè)A承建一廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給另一施工企業(yè)B，支付轉(zhuǎn)包費100萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。利用營業(yè)稅減免節(jié)稅策略主要包括三個方面的內(nèi)容：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是要掌握免稅優(yōu)惠政策所必需的條件；三是獲得稅務(wù)局的認可。
可利用的營業(yè)稅免稅內(nèi)容包括：
第一，利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅；
第二，利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅；
第三，利用殘疾人員個人提供的勞務(wù)節(jié)稅；
第四，利用學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅；
第五，利用農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節(jié)稅；
第六，利用紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節(jié)稅。
二、利用營業(yè)額的納稅籌劃
營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般來說，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻很具彈性，因而進行納稅籌劃的余地較大。
因此，營業(yè)稅進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于合法正確地計算營業(yè)額，并在可能的情況下使之盡量縮小。下面是確定營業(yè)額時應(yīng)把握的關(guān)鍵：
第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則以進行納稅籌劃。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略有兩個：一是不收費或低收費的策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入“灰色化”。
第二，根據(jù)不同行業(yè)具體情況，對各行業(yè)的營業(yè)額如何確定進行納稅籌劃。
?。劾?］某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝（50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元）
假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項可避稅5000元。
?。劾?］A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為100 0萬元，其中設(shè)備款600萬元，專有技術(shù)費350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可省此項營業(yè)稅，但同時要權(quán)衡此項所得應(yīng)繳的增值稅，最終權(quán)衡具體做法。
三、利用兼營銷售和混合銷售進行籌劃
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
混合銷售是指一項銷售行為既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)的企業(yè)和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；
其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當征收營業(yè)稅。在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理，這是貫徹營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩稅種。但這項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費屬于同一銷售業(yè)務(wù)，因此應(yīng)被認定為混合銷售行為，因而該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
這雖省去了營業(yè)稅，但又加重了增值稅稅負，其實最好的辦法應(yīng)是：讓單位安裝服務(wù)人員收取安裝費，作為其工資收入的一部分，同時單位在支付工資時可以少支付一部分。這樣單位應(yīng)繳的增值稅會因銷售額的減少而下降，雖然這可能會增加營業(yè)稅應(yīng)繳稅額，但最終稅負會下降。
四、建筑工程承包的納稅籌劃
以工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同為依據(jù)，可以將營業(yè)稅劃分為兩個不同的稅目，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％，這就為工程承包公司進行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例如，某施工企業(yè)A承建一廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給另一施工企業(yè)B，支付轉(zhuǎn)包費100萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
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