外商企業(yè)折借資金收取利息的營業(yè)稅籌劃

來源: 編輯： 2007/04/06 14:22:45　字體：大小

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向其他單位拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向客戶銷售商品，因對方延期付款而收取的利息，包括開出帶息票據(jù)而收取的利息，均屬于價外費用，應并人銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將款項存人銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。

　　[案例]

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2001年6月24日因資金周轉困難，向康維嘉（新建）機電有限公司舉借貸款?？稻S嘉（新建）機電有限公司將部分閑置資金200萬元借給櫻花（南昌）造紙有限公司使用，雙方簽定了借款合同，明確了借款期限1年及利息按年利率12％計算，到期一次性還本付息（同期銀行貸款利率為12.5％）。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》[國稅函發(fā)（1995）156號].

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》

　　[國稅函發(fā)（1995）156號]的相關規(guī)定，非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉金，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為貸款行為，對其取得的全部資金占用費收入按“金融保險業(yè)”稅目8％稅率的貸款業(yè)務征收營業(yè)稅。

　　據(jù)此，康維嘉（新建）機電有限公司取得利息20萬元的資金拆借收入應依法繳納營業(yè)稅。

　　康維嘉（新建）機電有限公司應繳納營業(yè)稅＝240000×8％＝19200元

　　櫻花（南昌）造紙有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會計分錄為：

　　借：財務費用　　20000

貸：預提費用　　20000

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2002年6月30日做會計分錄為：

　　借：財務費用　　20000

預提費用　　220000

　　貸：銀行存款　　20000

　　如果同期銀行貸款利率為10％時，櫻花（南昌）造紙有限公司2002年12月31日計繳企業(yè)所得稅時，要將超出同期銀行貸款利息部分40000元納入應納稅所得額，但上述會計分錄不準改變。

　　康維嘉（新建）機電有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會計分錄為：

　　借：其他應收款　20000