企業(yè)捐贈房產(chǎn)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)移策略

　　案例

　　A公司為了感謝B公司的支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司，該房產(chǎn)賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系（為方便計算，假設(shè)只考慮營業(yè)稅和所得稅）。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售不動產(chǎn)；另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司和B公司的稅收負(fù)擔(dān)計算如下：

　　1.A公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅為：100×5%=5萬元，2.A公司視同銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為：[100－（80－30）－5]×33%=14.85萬元，3.B公司接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為：100×33%=33萬元。

　　方案

　　為了避開企業(yè)間直接捐贈產(chǎn)生的高稅負(fù)，A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。這樣接受捐贈對象就由企業(yè)變?yōu)閭€人。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅（注：包括不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)營業(yè)稅）?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?/p>

　　對照以上政策，籌劃后A公司和B公司的稅收負(fù)擔(dān)計算如下：

　　1.A公司以房產(chǎn)對外投資不需要繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，捐贈股權(quán)也不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

　　2.A公司以房產(chǎn)對外投資應(yīng)當(dāng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為14.85萬元（同上）。A公司取得股權(quán)的計稅成本和公允價值同為100萬元，對外捐贈股權(quán)不需要確認(rèn)所得，捐贈支出也不得在稅前扣除。

　　3.B公司接受投資的房產(chǎn)仍可按公允價值100萬元提取折舊在稅前扣除。因為接受捐贈方由B公司變成了B公司股東，所以B公司不需要確認(rèn)接受捐贈所得。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈股權(quán)也不需要繳納個人所得稅。

　　可見，按此方案實施，同樣達(dá)到了捐贈房產(chǎn)的目的，而稅收負(fù)擔(dān)減少了33萬元+5萬元=38萬元。

　　點評

　　“聲東擊西”，是忽東忽西，即打即離，制造假象，引誘敵人作出錯誤判斷，然后乘機殲敵的策略。為使敵方的指揮發(fā)生混亂，必須采用靈活機動的行動，本不打算進(jìn)攻甲地，卻佯裝進(jìn)攻；本來決定進(jìn)攻乙地，卻不顯出任何進(jìn)攻的跡象。似可為而不為，似不可為而為之，敵方就無法推知己方意圖，被假象迷惑，作出錯誤判斷。

　　在上述籌劃方案中，A公司本不打算擁有B公司股權(quán)，卻佯作投資。本來要將房產(chǎn)直接捐贈給B公司，卻不顯出直接捐贈的跡象，并巧妙地將捐贈標(biāo)的由房產(chǎn)改為股權(quán)，將捐贈對象由B公司改為B公司股東，既達(dá)到了捐贈目的，又降低了雙方的稅收負(fù)擔(dān)。此籌劃思路可以說是聲東（房產(chǎn)、B公司）擊西（股權(quán)、B公司股東）的典型之作。