企業(yè)所得稅稅收籌劃――用好分期收款方式可節(jié)稅

  在我國企業(yè)所得稅稅率中,除了規(guī)定的33%法定稅率外,為了照顧一些小企業(yè)也規(guī)定了27%和18%兩檔照顧性稅率。

  在稅收檢查中,常常聽到有不少核定征收企業(yè)抱怨,年終匯算時(shí)按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得,僅超過照顧性稅率一點(diǎn)而適用33%的稅率,結(jié)果因此多繳稅。能不能對銷售收入進(jìn)行籌劃,在不違背規(guī)定的情況下,享受按低檔稅率繳稅的優(yōu)惠呢?

  在我國的商品交易中,由于存在不同的結(jié)算方式和商品交易方式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)采取分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品,根據(jù)規(guī)定對于分期收款銷售商品、產(chǎn)品的,可以按合同約定的收款日期為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間,并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率,計(jì)算本期的銷售成本。

  如某核定征收的工業(yè)企業(yè),1月~11月銷售收入為120萬元,按核定應(yīng)稅所得率7%計(jì)算,應(yīng)納稅所得為84000元,適用27%的照顧稅率,需納所得稅22680元;如果該企業(yè)12月按正常銷售方式,確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)30萬元,年終匯算收入總額為150萬元,按7%核定應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得為105000元,適用的是33%的稅率,需納所得稅34650元。但是如果這家企業(yè)把12月份30萬元的產(chǎn)品,采取分期收款結(jié)算方式銷售,按合同中約定分兩次收回價(jià)款,第一期12月31日收回價(jià)款三分之二,第二期收回價(jià)款三分之一,那么,該企業(yè)12月確認(rèn)的收入就是20萬元,全年收入就為140萬元,按7%應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得是98000元,適用的稅率仍是27%,需納所得稅是26460元,而另外的10萬元在以后年度,如按同樣方法計(jì)算適用27%稅率的話,也只需繳1890元,相比之下,同樣的150萬元的銷售,因收入確認(rèn)方式不同分別適用按33%和27%計(jì)算,企業(yè)就可節(jié)稅6300元。

  當(dāng)然,以上的分析和計(jì)算也同樣適用于所得稅匯算清繳企業(yè),納稅人在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)要有針對性地作出具體分析。如果企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于10萬元,則沒有通過分期收款方式進(jìn)行籌劃的必要,但對于那些小型企業(yè)和應(yīng)納稅所得不是很高的企業(yè),利用分期收款方式銷售進(jìn)行稅收籌劃還是劃算的。
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