所得稅納稅申報(bào)過程的避稅籌劃

    企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。

    （1）分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃

    企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

    （2）降低盈利年度應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

    企業(yè)所得稅依據(jù)各年度的盈利情況計(jì)算繳納，盈利年度繳納，虧損年度不納稅。

    然而，企業(yè)虧損年度只能通過沖抵期后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，而不能從以前盈利年度已納稅額中得到返還照顧。以前年度的盈利對(duì)企業(yè)即意味著預(yù)繳稅款。如果企業(yè)對(duì)積壓的庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理，可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅（當(dāng)其應(yīng)納的增值稅也得以降低）。關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或利潤(rùn)的方式降低總體稅負(fù)。

    企業(yè)在年初匯算清繳上一年度所得稅時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅款，若沒有退還給企業(yè)，可以在本年度內(nèi)抵繳。本項(xiàng)目反映企業(yè)在亡一年度內(nèi)多預(yù)繳而沒有退還給的稅款，在具體填制納稅申報(bào)表時(shí)可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶資料或者上一年度的年度納稅申報(bào)表確定。

    已預(yù)繳的所得稅額。本項(xiàng)目反映企業(yè)在年終前已經(jīng)按月（或季）預(yù)繳的所得稅稅款。

    在具體填制納稅申報(bào)表時(shí)可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶資料或者各月（或季）納稅申報(bào)表確定。

    [案例1]

    北海東星工業(yè)公司各季的所得稅納稅申報(bào)表資料，企業(yè)每季預(yù)繳所得稅744301.5元，全年已預(yù)繳所得稅2977206元（744301.5×4）。

    [分析說明]

    公司已預(yù)繳的所得稅額＝2977206元

    應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免額企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資而取得的股息性所得，如果被投資企業(yè)所適用的所得稅稅率不是因?yàn)橄硎芏惙ㄒ?guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策而低于投資企業(yè)的適用稅率，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就股息性所得按規(guī)定補(bǔ)稅。在具體填制納稅申報(bào)表時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)將股息性所得還原為稅前應(yīng)納稅所得額，并按投資企業(yè)的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，另一方面用還原后的應(yīng)納稅所得額按被投資企業(yè)的適用稅率計(jì)算所得稅抵免額，在計(jì)算實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額時(shí)予以扣除，兩者的差額即為實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

    本項(xiàng)目反映企業(yè)在年度內(nèi)進(jìn)行股權(quán)投資而取得的股息性所得在還原為應(yīng)納稅所得額后按被投資企業(yè)適用稅率計(jì)算出的所得稅抵免額。

    [案例2]

    北海東星工業(yè)公司當(dāng)年取得股息性所得255000元，被投資企業(yè)所得稅稅率為15％，還原為應(yīng)納稅所得額為300000元，則該股權(quán)性投資收益的所得稅抵免額為4500元（300000×15％）。

    [分析說明]

    北海東星工業(yè)公司應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益抵免額＝45000元

    企業(yè)來源于我國(guó)境外的所得，已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。具體扣除方法有兩種，一種是分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算扣除，另一種是定率扣除，企業(yè)可以選擇以一種方法計(jì)算扣除。計(jì)算出的境外所得稅款扣除限額即為應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額。

    [案例3]

    北海東星工業(yè)公司2001年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8475000元，其中包括美國(guó)分公司取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1200000元，已經(jīng)在美國(guó)繳納所得稅420000元；在南非所設(shè)辦事處取得利潤(rùn)350000元，已經(jīng)在南非繳納所得稅42000元。

    若采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，則其境外所得在匯總繳納所得稅時(shí)的扣除限額為：

    美國(guó)所得的扣除限額＝8475000×33％×（1200000÷8475000）＝396000元

    在美國(guó)實(shí)際繳納的稅款420000元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除396000元，其余24000元（420000－396000）留等以后年度補(bǔ)扣。

    南非所得的扣除限額＝8475000×33％×（350000÷8475000）＝115500元

    在南非實(shí)際繳納的稅款42000元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將實(shí)際繳納的稅款42000元全額予以扣除。

    應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額＝396000＋42000＝438000元

    若采用定率扣除法，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款為：

    準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款＝（1200000＋350000）×16.5％＝255750元

    應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額＝255750元

    企業(yè)采用第一種方法。