企業(yè)所得稅的稅收籌劃——應(yīng)該掌握的企業(yè)所得稅基本知識(shí)(2)
不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目
《暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；
各種稅收的滯納金、罰款和罰金；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；各種贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)，具體規(guī)定為：建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；有償調(diào)入或購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)撥價(jià)（或購(gòu)進(jìn)價(jià)）加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)；從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的計(jì)價(jià)包括設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)；納稅人接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；
無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或參加有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的合理價(jià)格確定；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：土地、房屋、建筑物以外的末使用、不需用以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的資產(chǎn)；
以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，有些企業(yè)還采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)算。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局并經(jīng)財(cái)政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用僅沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其中：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開發(fā)且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)；非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。對(duì)于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或者企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
開辦費(fèi)，是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日的期間）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其壽命，而對(duì)其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。該項(xiàng)支出一般數(shù)額較大，并且與好幾個(gè)年度的收益有關(guān)，不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。
流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
彌補(bǔ)虧損
《暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
稅額扣除
《暫行條例》規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總繳納時(shí)，從其應(yīng)納稅額扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。對(duì)納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：
境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得／境內(nèi)、境外所得總額
納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
除允許納稅人對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算的實(shí)際操作
在企業(yè)的實(shí)際操作中，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額得出應(yīng)納稅計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加項(xiàng)目包括：超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，如工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等前面說(shuō)明的項(xiàng)目；不允許扣除的項(xiàng)目；少計(jì)未計(jì)應(yīng)稅收益。
納稅調(diào)整減少額為不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入，如彌補(bǔ)虧損；聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)；境外收益；治理“三廢”收益；股息收入；國(guó)庫(kù)券利息收入等。
稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％，另有兩檔優(yōu)惠稅率：
對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18％的稅率征收對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，按27％的優(yōu)惠稅率征收。
《暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；
各種稅收的滯納金、罰款和罰金；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；各種贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)，具體規(guī)定為：建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；有償調(diào)入或購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)撥價(jià)（或購(gòu)進(jìn)價(jià)）加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)；從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備的計(jì)價(jià)包括設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)；納稅人接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；
無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或參加有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的合理價(jià)格確定；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：土地、房屋、建筑物以外的末使用、不需用以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的資產(chǎn)；
以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，有些企業(yè)還采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)算。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局并經(jīng)財(cái)政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用僅沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其中：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開發(fā)且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)；非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。對(duì)于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或者企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
開辦費(fèi)，是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日的期間）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其壽命，而對(duì)其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。該項(xiàng)支出一般數(shù)額較大，并且與好幾個(gè)年度的收益有關(guān)，不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。
流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
彌補(bǔ)虧損
《暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
稅額扣除
《暫行條例》規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總繳納時(shí)，從其應(yīng)納稅額扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。對(duì)納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：
境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得／境內(nèi)、境外所得總額
納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
除允許納稅人對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。
應(yīng)納稅所得額計(jì)算的實(shí)際操作
在企業(yè)的實(shí)際操作中，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減所得稅調(diào)整項(xiàng)目金額得出應(yīng)納稅計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加項(xiàng)目包括：超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，如工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等前面說(shuō)明的項(xiàng)目；不允許扣除的項(xiàng)目；少計(jì)未計(jì)應(yīng)稅收益。
納稅調(diào)整減少額為不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入，如彌補(bǔ)虧損；聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)；境外收益；治理“三廢”收益；股息收入；國(guó)庫(kù)券利息收入等。
稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％，另有兩檔優(yōu)惠稅率：
對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18％的稅率征收對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，按27％的優(yōu)惠稅率征收。
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