財(cái)務(wù)成果及其分配的稅收籌劃（一）

    企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是在考慮風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)不斷地提高企業(yè)利潤(rùn)，而企業(yè)利潤(rùn)的增加必然帶來所得稅費(fèi)用的增加。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用就是企業(yè)的凈利潤(rùn)，是可供企業(yè)分配的利潤(rùn)，企業(yè)的利潤(rùn)分配策略往往會(huì)影響到企業(yè)及其投資者的稅收負(fù)擔(dān)。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配的稅收籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的總體稅負(fù)乃至投資者的稅負(fù)意義重大。

    一、財(cái)務(wù)成果的含義

    （一）財(cái)務(wù)成果的含義

    財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損，統(tǒng)稱為盈虧。財(cái)務(wù)成果是收入與費(fèi)用配比后相抵的差額，如果收入大于費(fèi)用，其凈額表現(xiàn)為利潤(rùn)；如果收入小于費(fèi)用，其凈額表現(xiàn)為虧損。

    利潤(rùn)總額是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利的總額。它是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的重要依據(jù)，也是企業(yè)進(jìn)行盈利分配的基礎(chǔ)。利潤(rùn)總額一般由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三個(gè)基本部分構(gòu)成。即：

    利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）

    企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中如果取得政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入或發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)總額。

    營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的利潤(rùn)，它是利潤(rùn)總額的主體構(gòu)成。一般地說，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)之和扣減管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額。即：

    營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

    利潤(rùn)總額是調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額的主要依據(jù)，也是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基礎(chǔ)。

    利潤(rùn)總額扣除應(yīng)納所得稅額后的凈額，稱為凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是可供企業(yè)分配的利潤(rùn)，反映企業(yè)的凈收益水平。

    （二）財(cái)務(wù)成果分配的層次

    企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果必須遵照國(guó)家有關(guān)政策、制度和企業(yè)公司章程及董事會(huì)決議進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)成果的分配關(guān)系到與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種當(dāng)事人，包括國(guó)家、投資者、企業(yè)、債權(quán)人和企業(yè)職工等的切身利益，也關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)問題。

    企業(yè)財(cái)務(wù)成果的分配一般是指利潤(rùn)分配，利潤(rùn)分配有兩個(gè)層次：

    1．有國(guó)家參與的利潤(rùn)總額分配。

    企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行永久性差異、時(shí)間性差異和稅前彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)目的調(diào)整，計(jì)算出企業(yè)一定期間的應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率計(jì)算上繳企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額應(yīng)在國(guó)家和企業(yè)之間分配，應(yīng)納所得稅歸國(guó)家，凈利潤(rùn)歸企業(yè)。

    這一層次的利潤(rùn)分配以政府頒布的所得稅法為依據(jù)，具有強(qiáng)制性的特征，任何企業(yè)都不具備控制權(quán)和取舍權(quán)。企業(yè)只能通過合理的安排，盡量減少應(yīng)納稅所得額或者使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅前彌補(bǔ)虧損政策，來達(dá)到稅收籌劃的目的。

    2．由企業(yè)自主的凈利潤(rùn)分配。

    《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第8章第32條規(guī)定：企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序分配：

    （1）承擔(dān)被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。企業(yè)因違反有關(guān)法規(guī)而被沒收的財(cái)物損失和因違反稅法被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金和罰金，必須用企業(yè)的稅后利潤(rùn)開支，而不能在稅前列支，以免損害國(guó)家利益。

    企業(yè)承擔(dān)的被沒收的財(cái)物損失和稅收滯納金、罰款，也是企業(yè)的支出。但這一部分支出不同于企業(yè)發(fā)生的其他成本費(fèi)用支出，它不具備抵稅作用。雖然會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，但對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)產(chǎn)生影響。

    （2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，如果未能在5年內(nèi)得到稅前彌補(bǔ)，就只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。也就是說，企業(yè)的稅后利潤(rùn)用于彌補(bǔ)以前年度虧損的部分，也不會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。

    （3）提取盈余公積金。盈余公積是企業(yè)按照一定比例從稅后利潤(rùn)中提取的，用于發(fā)展和積累的資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按國(guó)家規(guī)定的提取比例（10％）提取，企業(yè)所提取的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提取。任意盈余公積根據(jù)公司章程或股東會(huì)決議規(guī)定提取，是在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定盈余公積和公益金、分配優(yōu)先股股利后提取的。

    （4）提取公益金。公益金是企業(yè)根據(jù)公司章程或股東會(huì)決議規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的，用于職工福利設(shè)施支出的資金。公益金的提取比例并不強(qiáng)求一致，這是因?yàn)楦髌髽I(yè)對(duì)職工福利設(shè)施的需求是不平衡的。

    企業(yè)盈余公積和公益金的提取，是在企業(yè)應(yīng)繳納的稅金均已實(shí)現(xiàn)后進(jìn)行的，因此也不會(huì)影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    （5）向投資者（股東）分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者（股東）分配。企業(yè)分配給投資者（股東）的利潤(rùn)，一般以各投資者（股東）的投資比例（持股數(shù)）為依據(jù)，原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派。但若公司用盈余公積補(bǔ)虧后，為維護(hù)其企業(yè)信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可以用盈余公積分派股利，但留存的法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25％。

    作為法人單位的投資者（股東），從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)（股利），如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應(yīng)技企業(yè)所得稅稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅的稅收調(diào)整；個(gè)人投資者（股東）從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)（股利）構(gòu)成了個(gè)人收入，應(yīng)按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在決定利潤(rùn)分配政策時(shí)，應(yīng)選擇能夠合法降低法人投資者（股東）和個(gè)人投資者（股東）稅收負(fù)擔(dān)的方案。