存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃（二）
（一）存貨計(jì)價(jià)的方法
企業(yè)在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)購(gòu)入的存貨價(jià)格不同，不同批別或不同期間制造的存貨制造成本也不同，這就要求對(duì)被耗用或被銷售的存貨按一定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法確定其實(shí)際成本。
1．先進(jìn)先出法。
先進(jìn)先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法要求分清所收入每批存貨的數(shù)量和單位成本，并隨時(shí)根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是期末存貨成本接近市價(jià)，能較恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值，但核算工作量較大。
2．加權(quán)平均法。
加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的平均單位成本，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：
加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本月收入存貨實(shí)際成本）／（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）
本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
采用這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、合理，但發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)只能在月末進(jìn)行，而且由于期末存貨按平均單位成本計(jì)價(jià)，必然導(dǎo)致在物價(jià)上漲（或下跌）時(shí)低估（或高估）期末存貨價(jià)值。
3．移動(dòng)平均法。
移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是以每批收貨數(shù)量和收貨前結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單價(jià)，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：
移動(dòng)平均單價(jià)＝（以前結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本次收入存貨實(shí)際成本）／（以前結(jié)存存貨數(shù)量＋本次收入存貨數(shù)量）
發(fā)出存貨實(shí)際成本＝發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)
移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)是成本計(jì)算較合理，而且可及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但是工作量較大。
4．個(gè)別計(jì)價(jià)法。
個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指每次發(fā)出每批次存貨時(shí)，其成本按收入該批次存貨的成本分別加以認(rèn)定與計(jì)價(jià)。采用這種方法，要求對(duì)收入的每批次存貨分別詳細(xì)記錄、分別編號(hào)保管。其優(yōu)點(diǎn)是成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，能及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值，便于確定各批存貨的盈虧。缺點(diǎn)是工作量較大，容易為管理人員主觀操縱。
5．后進(jìn)先出法。
后進(jìn)先出法是以后收入的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)比較接近市價(jià)，使成本與收入的配比趨于合理，能較客觀地反映期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，但核算工作量較大。
6．毛利率法。
毛利率法是以上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率匡算本期發(fā)出存貨成本的方法，一般適用于商品流通企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算。采用這種方法，要求每個(gè)季度最后一個(gè)月都必須根據(jù)存貨的實(shí)際盤存量控其他計(jì)價(jià)方法調(diào)整本季度商品銷售成本和庫(kù)存商品成本，使之符合實(shí)際。
（二）不同計(jì)價(jià)方法的稅收影響
存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響按收益計(jì)稅的所得稅。為耗用而儲(chǔ)存的存貨，其成本隨著存貨的耗用而轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，并隨著所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)化為銷售成本；為銷售而儲(chǔ)存的存貨，則在該存貨被銷售時(shí)直接轉(zhuǎn)化為銷售成本。
在不同計(jì)價(jià)方法下，由于計(jì)算確定的存貨發(fā)出單位成本和存貨發(fā)出成本不同，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益的計(jì)算必然產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
某商品流通企業(yè)2002年12月甲商品的收入、發(fā)出情況如表一所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬(wàn)元（不含增值稅價(jià)），本月發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)甲商品有關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（含營(yíng)業(yè)稅金）為50萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為30％。要求計(jì)算并比較在不同計(jì)價(jià)方法下企業(yè)的所得稅負(fù)。
表一： 單位：元
日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
數(shù)量(件) 單價(jià) 金額 數(shù)量(件) 單價(jià) 金額 數(shù)量(件) 單價(jià) 金額
12月 月初 1000 400 400000
1日 結(jié)存
12月 購(gòu)入 2000 400 800000
5日
12月 銷售 2000
10日
12月 購(gòu)入 4000 500 2000000
15日
12月 銷售 3000
20日
12月 購(gòu)入 1000 600 600000
25日
12月 本月 7000 3400000 5000 3000
30日 合計(jì)
首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下：
采用先進(jìn)先出法，存貨發(fā)出成本＝1000×400＋2000×400＋2000×500＝220萬(wàn)元；
采用加權(quán)平均法，存貨發(fā)出成本＝5000×[（400000＋3400000）÷（1000＋7000）]＝237．5萬(wàn)元；
采用移動(dòng)平均法，存貨發(fā)出成本＝2000×400＋3000×[（1000×400＋4000×500）÷（1000＋4000）]＝224萬(wàn)元；
采用后進(jìn)先出法，如果企業(yè)存貨收發(fā)核算采用永續(xù)盤存制，存貨發(fā)出成本＝2000×400＋3000×500＝230萬(wàn)元；如果企業(yè)存貨收發(fā)核算采用實(shí)地盤存制，則存貨發(fā)出成本＝1000×600＋4000×500＝260萬(wàn)元。
采用毛利率法，由于每季度最后一個(gè)月都必須采用其他方法調(diào)整。因此，從整個(gè)季度來(lái)看，對(duì)存貨發(fā)出成本的影響取決于所采用的調(diào)整方法。而個(gè)別計(jì)價(jià)法使用較少，故在此不加以討論。
其次，計(jì)算在不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納所得稅額如表二所示：
表二： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法
永續(xù)盤存制 實(shí)地盤存制
銷售收入 500 500 500 500 500
銷售成本 220 237．5 224 230 260
銷售毛利 280 262．5 276 270 240
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50 50 50 50 50
應(yīng)稅收益 230 212．5 226 220 190
所得稅 69 63．75 67．8 66 57
稅后凈收益 161 148．75 158．2 154 133
從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，從而導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額不同，其從小到大依次為后進(jìn)先出法（實(shí)地盤存制）57萬(wàn)元、加權(quán)平均法63．75萬(wàn)元、后進(jìn)先出法（永續(xù)盤存制）66萬(wàn)元、移動(dòng)平均法67．8萬(wàn)元、先進(jìn)先出法69萬(wàn)元。從稅收籌劃的角度來(lái)看，該企業(yè)應(yīng)選擇后進(jìn)先出法（實(shí)地盤存制）。
上述例子所得出的結(jié)論，有一個(gè)前提條件即物價(jià)持續(xù)上漲。因?yàn)樵谖飪r(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本比較接近于當(dāng)前成本，能夠較好地同當(dāng)期的銷售收入相配比，計(jì)算出來(lái)的應(yīng)稅收益也較低；采用先進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本使用的是較早期的價(jià)格，它同當(dāng)前收入配比程度較差，會(huì)形成虛夸的應(yīng)稅收益；采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法計(jì)算確定銷售成本雖然都是使用平均單價(jià)，但采用移動(dòng)平均法最后購(gòu)進(jìn)的價(jià)格較高的存貨可能不參與發(fā)出存貨平均價(jià)格的計(jì)算，因此其應(yīng)稅收益比加權(quán)平均法高，應(yīng)納所得稅也就比加權(quán)平均法多。如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境是物價(jià)下跌，則得出的結(jié)論剛好相反。
在進(jìn)行存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，還必須注意：
（1）企業(yè)所得稅稅率。在上述例子中，我們假定該企業(yè)適用的所得稅稅率是比例稅率。如果企業(yè)適用超額累進(jìn)稅率，則進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還必須考慮收益增加引起的適用稅率的位移。
（2）所得稅優(yōu)惠政策。從減免稅優(yōu)惠角度看，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)注意盡量使減免稅期間的存貨發(fā)出成本降到最低限度；從優(yōu)惠稅率角度看，如果企業(yè)的應(yīng)稅收益處于適用不同檔次的優(yōu)惠稅率或處于適用優(yōu)惠稅率和一般稅率的臨界點(diǎn)時(shí)，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)考慮能否把企業(yè)的應(yīng)稅收益控制在優(yōu)惠稅率范圍內(nèi)。
（3）企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況。
選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)考慮該年度的虧損能否從今后年度的稅前收益得到彌補(bǔ)，如果不能，應(yīng)選擇能使本年度虧損降低的計(jì)價(jià)方法。
（三）存貨不同計(jì)價(jià)方法的稅負(fù)比較
1．存貨計(jì)價(jià)與期末存貨價(jià)值的關(guān)系。
不同的存貨計(jì)價(jià)方法在影響存貨發(fā)出成本的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致存貨期末價(jià)值的不同，進(jìn)而影響到以后年度的稅負(fù)。
例：根據(jù)上述例子計(jì)算的期末存貨價(jià)值如表三所示：
表三：
期末存貨
存貨計(jì)價(jià)方法 數(shù)量(件) 金額(萬(wàn)元)
先進(jìn)先出法 3000 160
加權(quán)平均法 3000 142．5
移動(dòng)平均法 3000 156
后進(jìn)先出法(實(shí)地盤存制) 3000 120
個(gè)別計(jì)價(jià)法 3000 取決于存貨發(fā)出順序
毛利率法 3000 取決于季末調(diào)整方法
2．存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
根據(jù)上述例子，我們可以把不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響歸納如表四所示：
表四：
企業(yè)稅負(fù)
存貨計(jì)價(jià)法 物價(jià)上漲 物價(jià)下跌 備 注
先進(jìn)先出法 最大 最小
加權(quán)平均法 次小 次大
移動(dòng)平均法 次大 次小
后進(jìn)先出法 最小 最大 實(shí)地盤存制
個(gè)別計(jì)價(jià)法 不定 不定 取決于存貨支出順序
毛利率法 不定 不定 取決于季末調(diào)整方法
企業(yè)在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)購(gòu)入的存貨價(jià)格不同，不同批別或不同期間制造的存貨制造成本也不同，這就要求對(duì)被耗用或被銷售的存貨按一定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法確定其實(shí)際成本。
1．先進(jìn)先出法。
先進(jìn)先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法要求分清所收入每批存貨的數(shù)量和單位成本，并隨時(shí)根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是期末存貨成本接近市價(jià)，能較恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值，但核算工作量較大。
2．加權(quán)平均法。
加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的平均單位成本，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：
加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本月收入存貨實(shí)際成本）／（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）
本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
采用這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、合理，但發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)只能在月末進(jìn)行，而且由于期末存貨按平均單位成本計(jì)價(jià)，必然導(dǎo)致在物價(jià)上漲（或下跌）時(shí)低估（或高估）期末存貨價(jià)值。
3．移動(dòng)平均法。
移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是以每批收貨數(shù)量和收貨前結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單價(jià)，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：
移動(dòng)平均單價(jià)＝（以前結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本次收入存貨實(shí)際成本）／（以前結(jié)存存貨數(shù)量＋本次收入存貨數(shù)量）
發(fā)出存貨實(shí)際成本＝發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)
移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)是成本計(jì)算較合理，而且可及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但是工作量較大。
4．個(gè)別計(jì)價(jià)法。
個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指每次發(fā)出每批次存貨時(shí)，其成本按收入該批次存貨的成本分別加以認(rèn)定與計(jì)價(jià)。采用這種方法，要求對(duì)收入的每批次存貨分別詳細(xì)記錄、分別編號(hào)保管。其優(yōu)點(diǎn)是成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，能及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值，便于確定各批存貨的盈虧。缺點(diǎn)是工作量較大，容易為管理人員主觀操縱。
5．后進(jìn)先出法。
后進(jìn)先出法是以后收入的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)比較接近市價(jià)，使成本與收入的配比趨于合理，能較客觀地反映期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，但核算工作量較大。
6．毛利率法。
毛利率法是以上季度實(shí)際毛利率或本季度計(jì)劃毛利率匡算本期發(fā)出存貨成本的方法，一般適用于商品流通企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算。采用這種方法，要求每個(gè)季度最后一個(gè)月都必須根據(jù)存貨的實(shí)際盤存量控其他計(jì)價(jià)方法調(diào)整本季度商品銷售成本和庫(kù)存商品成本，使之符合實(shí)際。
（二）不同計(jì)價(jià)方法的稅收影響
存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響按收益計(jì)稅的所得稅。為耗用而儲(chǔ)存的存貨，其成本隨著存貨的耗用而轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，并隨著所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)化為銷售成本；為銷售而儲(chǔ)存的存貨，則在該存貨被銷售時(shí)直接轉(zhuǎn)化為銷售成本。
在不同計(jì)價(jià)方法下，由于計(jì)算確定的存貨發(fā)出單位成本和存貨發(fā)出成本不同，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益的計(jì)算必然產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
某商品流通企業(yè)2002年12月甲商品的收入、發(fā)出情況如表一所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬(wàn)元（不含增值稅價(jià)），本月發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)甲商品有關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（含營(yíng)業(yè)稅金）為50萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為30％。要求計(jì)算并比較在不同計(jì)價(jià)方法下企業(yè)的所得稅負(fù)。
表一： 單位：元
日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
數(shù)量(件) 單價(jià) 金額 數(shù)量(件) 單價(jià) 金額 數(shù)量(件) 單價(jià) 金額
12月 月初 1000 400 400000
1日 結(jié)存
12月 購(gòu)入 2000 400 800000
5日
12月 銷售 2000
10日
12月 購(gòu)入 4000 500 2000000
15日
12月 銷售 3000
20日
12月 購(gòu)入 1000 600 600000
25日
12月 本月 7000 3400000 5000 3000
30日 合計(jì)
首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下：
采用先進(jìn)先出法，存貨發(fā)出成本＝1000×400＋2000×400＋2000×500＝220萬(wàn)元；
采用加權(quán)平均法，存貨發(fā)出成本＝5000×[（400000＋3400000）÷（1000＋7000）]＝237．5萬(wàn)元；
采用移動(dòng)平均法，存貨發(fā)出成本＝2000×400＋3000×[（1000×400＋4000×500）÷（1000＋4000）]＝224萬(wàn)元；
采用后進(jìn)先出法，如果企業(yè)存貨收發(fā)核算采用永續(xù)盤存制，存貨發(fā)出成本＝2000×400＋3000×500＝230萬(wàn)元；如果企業(yè)存貨收發(fā)核算采用實(shí)地盤存制，則存貨發(fā)出成本＝1000×600＋4000×500＝260萬(wàn)元。
采用毛利率法，由于每季度最后一個(gè)月都必須采用其他方法調(diào)整。因此，從整個(gè)季度來(lái)看，對(duì)存貨發(fā)出成本的影響取決于所采用的調(diào)整方法。而個(gè)別計(jì)價(jià)法使用較少，故在此不加以討論。
其次，計(jì)算在不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納所得稅額如表二所示：
表二： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法
永續(xù)盤存制 實(shí)地盤存制
銷售收入 500 500 500 500 500
銷售成本 220 237．5 224 230 260
銷售毛利 280 262．5 276 270 240
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50 50 50 50 50
應(yīng)稅收益 230 212．5 226 220 190
所得稅 69 63．75 67．8 66 57
稅后凈收益 161 148．75 158．2 154 133
從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，從而導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額不同，其從小到大依次為后進(jìn)先出法（實(shí)地盤存制）57萬(wàn)元、加權(quán)平均法63．75萬(wàn)元、后進(jìn)先出法（永續(xù)盤存制）66萬(wàn)元、移動(dòng)平均法67．8萬(wàn)元、先進(jìn)先出法69萬(wàn)元。從稅收籌劃的角度來(lái)看，該企業(yè)應(yīng)選擇后進(jìn)先出法（實(shí)地盤存制）。
上述例子所得出的結(jié)論，有一個(gè)前提條件即物價(jià)持續(xù)上漲。因?yàn)樵谖飪r(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本比較接近于當(dāng)前成本，能夠較好地同當(dāng)期的銷售收入相配比，計(jì)算出來(lái)的應(yīng)稅收益也較低；采用先進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本使用的是較早期的價(jià)格，它同當(dāng)前收入配比程度較差，會(huì)形成虛夸的應(yīng)稅收益；采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法計(jì)算確定銷售成本雖然都是使用平均單價(jià)，但采用移動(dòng)平均法最后購(gòu)進(jìn)的價(jià)格較高的存貨可能不參與發(fā)出存貨平均價(jià)格的計(jì)算，因此其應(yīng)稅收益比加權(quán)平均法高，應(yīng)納所得稅也就比加權(quán)平均法多。如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境是物價(jià)下跌，則得出的結(jié)論剛好相反。
在進(jìn)行存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，還必須注意：
（1）企業(yè)所得稅稅率。在上述例子中，我們假定該企業(yè)適用的所得稅稅率是比例稅率。如果企業(yè)適用超額累進(jìn)稅率，則進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還必須考慮收益增加引起的適用稅率的位移。
（2）所得稅優(yōu)惠政策。從減免稅優(yōu)惠角度看，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)注意盡量使減免稅期間的存貨發(fā)出成本降到最低限度；從優(yōu)惠稅率角度看，如果企業(yè)的應(yīng)稅收益處于適用不同檔次的優(yōu)惠稅率或處于適用優(yōu)惠稅率和一般稅率的臨界點(diǎn)時(shí)，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)考慮能否把企業(yè)的應(yīng)稅收益控制在優(yōu)惠稅率范圍內(nèi)。
（3）企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況。
選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)考慮該年度的虧損能否從今后年度的稅前收益得到彌補(bǔ)，如果不能，應(yīng)選擇能使本年度虧損降低的計(jì)價(jià)方法。
（三）存貨不同計(jì)價(jià)方法的稅負(fù)比較
1．存貨計(jì)價(jià)與期末存貨價(jià)值的關(guān)系。
不同的存貨計(jì)價(jià)方法在影響存貨發(fā)出成本的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致存貨期末價(jià)值的不同，進(jìn)而影響到以后年度的稅負(fù)。
例：根據(jù)上述例子計(jì)算的期末存貨價(jià)值如表三所示：
表三：
期末存貨
存貨計(jì)價(jià)方法 數(shù)量(件) 金額(萬(wàn)元)
先進(jìn)先出法 3000 160
加權(quán)平均法 3000 142．5
移動(dòng)平均法 3000 156
后進(jìn)先出法(實(shí)地盤存制) 3000 120
個(gè)別計(jì)價(jià)法 3000 取決于存貨發(fā)出順序
毛利率法 3000 取決于季末調(diào)整方法
2．存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
根據(jù)上述例子，我們可以把不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響歸納如表四所示：
表四：
企業(yè)稅負(fù)
存貨計(jì)價(jià)法 物價(jià)上漲 物價(jià)下跌 備 注
先進(jìn)先出法 最大 最小
加權(quán)平均法 次小 次大
移動(dòng)平均法 次大 次小
后進(jìn)先出法 最小 最大 實(shí)地盤存制
個(gè)別計(jì)價(jià)法 不定 不定 取決于存貨支出順序
毛利率法 不定 不定 取決于季末調(diào)整方法
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