企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析――企業(yè)投資的稅收籌劃
在國家西部大開發(fā)的形勢下，以制藥業(yè)為主的正安企業(yè)集團(tuán)計(jì)劃進(jìn)軍西部。并制定了項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目評(píng)估，按照產(chǎn)品的市場占有率和投資利潤率分析，正安產(chǎn)品頭四年在西部地區(qū)年銷售額可達(dá)三千萬元，增值稅稅負(fù)2％，商品凈利率11％；建設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)基地需要投資總額4000萬元，建設(shè)期一年，建成后年銷售額1.2億元。
但是，由于企業(yè)投資資金不足，先期投入資金只有人民幣一百萬元，擬先設(shè)立產(chǎn)品營銷網(wǎng)點(diǎn)，推銷本公司的產(chǎn)品。營銷網(wǎng)點(diǎn)一般分為三種類型：一是企業(yè)辦事處，二是銷售分公司，三是銷售子公司，這三種機(jī)構(gòu)因其性質(zhì)不同，稅收待遇上也有所不同。
1.設(shè)立企業(yè)駐地辦事處。企業(yè)辦事處分為經(jīng)營型和“幫辦”型兩種。經(jīng)營型辦事處一般具有一定規(guī)模，銷售額較大，在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定，獨(dú)立納稅；而“幫辦”型辦事處只負(fù)責(zé)推銷產(chǎn)品、簽訂合同，客戶直接將貨款匯往公司總部，由總部開具發(fā)票并直接向客戶發(fā)貨。這兩種辦事處形式各有利弊。經(jīng)營型辦事處自己設(shè)有產(chǎn)品倉庫，自行開票、自行銷貨，非常便利，但要繳納增值稅、所得稅和地方各稅，價(jià)格上不占優(yōu)勢；“幫辦”型辦事處沒有稅負(fù)，以公司名義直接以廠價(jià)面對(duì)客戶，但因不能直接收款、開票，也不能直接供貨，效率上不占優(yōu)勢。
2.是設(shè)立銷售分公司或子公司。銷售分公司不是獨(dú)立法人，員工工資等許多費(fèi)用由總公司開支，可以在當(dāng)?shù)剞k理增值稅一般納稅人資格，流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，所得稅經(jīng)審批可由總公司合并繳納，稅收負(fù)擔(dān)較輕。而銷售子公司則具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立納稅，并可以獨(dú)立開展各類投資和經(jīng)營活動(dòng)，具有較大自主權(quán)；銷售子公司的利潤上繳總公司，屬于總公司的投資所得。
從長遠(yuǎn)考慮，正安集團(tuán)應(yīng)以設(shè)立生產(chǎn)型子公司為目標(biāo)，公司以開發(fā)研制新藥為主，爭取取得高新企業(yè)認(rèn)證，進(jìn)入西安高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。如此，則可以享受投產(chǎn)后前兩年免稅，兩年后按15％優(yōu)惠稅率計(jì)征的所得稅優(yōu)惠。集團(tuán)公司從子公司取得的稅后利潤返還，作為集團(tuán)公司的投資所得，資本利得，由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的稅負(fù)差額，不用補(bǔ)稅。
以下便是本案籌劃要點(diǎn)（只考慮增值稅與企業(yè)所得稅）：
一、首先投資100萬元成立銷售子公司，集團(tuán)公司四年內(nèi)不收取稅后利潤，使西安公司在最短時(shí)間內(nèi)自我發(fā)展、自我轉(zhuǎn)型。頭四年稅負(fù)及效益如下：
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④
第一年 3000 330 60 0 330 新辦企業(yè)
第一年可免稅
第二、
三、四年3000 330 60 110 220
合計(jì) 12000 1320 240 330 990
二、第四年開始開工建設(shè)生產(chǎn)基地，自籌資金一千萬元，銀行貸款三千萬元，那么銷售子公司轉(zhuǎn)型成為生產(chǎn)子公司后，其稅負(fù)及效益如下（計(jì)算四年）
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④
第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企業(yè)前
二年 二年可免稅
第三、
四年 12000 1320 240 198 1122
合計(jì) 48000 5280 960 396 4884
根據(jù)本籌劃方案，正安集團(tuán)以投資100萬元的代價(jià)，至第五年，銷售子公司可成功完成轉(zhuǎn)型，形成資產(chǎn)總額3000萬元以上，集產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)，轉(zhuǎn)型后四年時(shí)間，僅企業(yè)所得稅一項(xiàng)即可節(jié)省1740萬元，并可基本還清銀行貸款本息。
但是，由于企業(yè)投資資金不足，先期投入資金只有人民幣一百萬元，擬先設(shè)立產(chǎn)品營銷網(wǎng)點(diǎn)，推銷本公司的產(chǎn)品。營銷網(wǎng)點(diǎn)一般分為三種類型：一是企業(yè)辦事處，二是銷售分公司，三是銷售子公司，這三種機(jī)構(gòu)因其性質(zhì)不同，稅收待遇上也有所不同。
1.設(shè)立企業(yè)駐地辦事處。企業(yè)辦事處分為經(jīng)營型和“幫辦”型兩種。經(jīng)營型辦事處一般具有一定規(guī)模，銷售額較大，在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定，獨(dú)立納稅；而“幫辦”型辦事處只負(fù)責(zé)推銷產(chǎn)品、簽訂合同，客戶直接將貨款匯往公司總部，由總部開具發(fā)票并直接向客戶發(fā)貨。這兩種辦事處形式各有利弊。經(jīng)營型辦事處自己設(shè)有產(chǎn)品倉庫，自行開票、自行銷貨，非常便利，但要繳納增值稅、所得稅和地方各稅，價(jià)格上不占優(yōu)勢；“幫辦”型辦事處沒有稅負(fù)，以公司名義直接以廠價(jià)面對(duì)客戶，但因不能直接收款、開票，也不能直接供貨，效率上不占優(yōu)勢。
2.是設(shè)立銷售分公司或子公司。銷售分公司不是獨(dú)立法人，員工工資等許多費(fèi)用由總公司開支，可以在當(dāng)?shù)剞k理增值稅一般納稅人資格，流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，所得稅經(jīng)審批可由總公司合并繳納，稅收負(fù)擔(dān)較輕。而銷售子公司則具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立納稅，并可以獨(dú)立開展各類投資和經(jīng)營活動(dòng)，具有較大自主權(quán)；銷售子公司的利潤上繳總公司，屬于總公司的投資所得。
從長遠(yuǎn)考慮，正安集團(tuán)應(yīng)以設(shè)立生產(chǎn)型子公司為目標(biāo)，公司以開發(fā)研制新藥為主，爭取取得高新企業(yè)認(rèn)證，進(jìn)入西安高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。如此，則可以享受投產(chǎn)后前兩年免稅，兩年后按15％優(yōu)惠稅率計(jì)征的所得稅優(yōu)惠。集團(tuán)公司從子公司取得的稅后利潤返還，作為集團(tuán)公司的投資所得，資本利得，由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的稅負(fù)差額，不用補(bǔ)稅。
以下便是本案籌劃要點(diǎn)（只考慮增值稅與企業(yè)所得稅）：
一、首先投資100萬元成立銷售子公司，集團(tuán)公司四年內(nèi)不收取稅后利潤，使西安公司在最短時(shí)間內(nèi)自我發(fā)展、自我轉(zhuǎn)型。頭四年稅負(fù)及效益如下：
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④
第一年 3000 330 60 0 330 新辦企業(yè)
第一年可免稅
第二、
三、四年3000 330 60 110 220
合計(jì) 12000 1320 240 330 990
二、第四年開始開工建設(shè)生產(chǎn)基地，自籌資金一千萬元，銀行貸款三千萬元，那么銷售子公司轉(zhuǎn)型成為生產(chǎn)子公司后，其稅負(fù)及效益如下（計(jì)算四年）
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④
第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企業(yè)前
二年 二年可免稅
第三、
四年 12000 1320 240 198 1122
合計(jì) 48000 5280 960 396 4884
根據(jù)本籌劃方案，正安集團(tuán)以投資100萬元的代價(jià)，至第五年，銷售子公司可成功完成轉(zhuǎn)型，形成資產(chǎn)總額3000萬元以上，集產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)，轉(zhuǎn)型后四年時(shí)間，僅企業(yè)所得稅一項(xiàng)即可節(jié)省1740萬元，并可基本還清銀行貸款本息。
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