企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析――企業(yè)投資的稅收籌劃
在國家西部大開發(fā)的形勢下，以制藥業(yè)為主的正安企業(yè)集團計劃進軍西部。并制定了項目可行性研究與項目評估，按照產品的市場占有率和投資利潤率分析，正安產品頭四年在西部地區(qū)年銷售額可達三千萬元，增值稅稅負2％，商品凈利率11％；建設產品生產基地需要投資總額4000萬元，建設期一年，建成后年銷售額1.2億元。
但是，由于企業(yè)投資資金不足，先期投入資金只有人民幣一百萬元，擬先設立產品營銷網點，推銷本公司的產品。營銷網點一般分為三種類型：一是企業(yè)辦事處，二是銷售分公司，三是銷售子公司，這三種機構因其性質不同，稅收待遇上也有所不同。
1.設立企業(yè)駐地辦事處。企業(yè)辦事處分為經營型和“幫辦”型兩種。經營型辦事處一般具有一定規(guī)模，銷售額較大，在當?shù)剞k理稅務登記和一般納稅人資格認定，獨立納稅；而“幫辦”型辦事處只負責推銷產品、簽訂合同，客戶直接將貨款匯往公司總部，由總部開具發(fā)票并直接向客戶發(fā)貨。這兩種辦事處形式各有利弊。經營型辦事處自己設有產品倉庫，自行開票、自行銷貨，非常便利，但要繳納增值稅、所得稅和地方各稅，價格上不占優(yōu)勢；“幫辦”型辦事處沒有稅負，以公司名義直接以廠價面對客戶，但因不能直接收款、開票，也不能直接供貨，效率上不占優(yōu)勢。
2.是設立銷售分公司或子公司。銷售分公司不是獨立法人，員工工資等許多費用由總公司開支，可以在當?shù)剞k理增值稅一般納稅人資格，流轉稅在所在地繳納，所得稅經審批可由總公司合并繳納，稅收負擔較輕。而銷售子公司則具有獨立法人資格，獨立納稅，并可以獨立開展各類投資和經營活動，具有較大自主權；銷售子公司的利潤上繳總公司，屬于總公司的投資所得。
從長遠考慮，正安集團應以設立生產型子公司為目標，公司以開發(fā)研制新藥為主，爭取取得高新企業(yè)認證，進入西安高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)。如此，則可以享受投產后前兩年免稅，兩年后按15％優(yōu)惠稅率計征的所得稅優(yōu)惠。集團公司從子公司取得的稅后利潤返還，作為集團公司的投資所得，資本利得，由于稅收優(yōu)惠而導致的稅負差額，不用補稅。
以下便是本案籌劃要點（只考慮增值稅與企業(yè)所得稅）：
一、首先投資100萬元成立銷售子公司，集團公司四年內不收取稅后利潤，使西安公司在最短時間內自我發(fā)展、自我轉型。頭四年稅負及效益如下：
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④
第一年 3000 330 60 0 330 新辦企業(yè)
第一年可免稅
第二、
三、四年3000 330 60 110 220
合計 12000 1320 240 330 990
二、第四年開始開工建設生產基地，自籌資金一千萬元，銀行貸款三千萬元，那么銷售子公司轉型成為生產子公司后，其稅負及效益如下（計算四年）
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④
第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企業(yè)前
二年 二年可免稅
第三、
四年 12000 1320 240 198 1122
合計 48000 5280 960 396 4884
根據本籌劃方案，正安集團以投資100萬元的代價，至第五年，銷售子公司可成功完成轉型，形成資產總額3000萬元以上，集產品開發(fā)、生產、銷售于一體的生產型高新技術企業(yè)，轉型后四年時間，僅企業(yè)所得稅一項即可節(jié)省1740萬元，并可基本還清銀行貸款本息。
但是，由于企業(yè)投資資金不足，先期投入資金只有人民幣一百萬元，擬先設立產品營銷網點，推銷本公司的產品。營銷網點一般分為三種類型：一是企業(yè)辦事處，二是銷售分公司，三是銷售子公司，這三種機構因其性質不同，稅收待遇上也有所不同。
1.設立企業(yè)駐地辦事處。企業(yè)辦事處分為經營型和“幫辦”型兩種。經營型辦事處一般具有一定規(guī)模，銷售額較大，在當?shù)剞k理稅務登記和一般納稅人資格認定，獨立納稅；而“幫辦”型辦事處只負責推銷產品、簽訂合同，客戶直接將貨款匯往公司總部，由總部開具發(fā)票并直接向客戶發(fā)貨。這兩種辦事處形式各有利弊。經營型辦事處自己設有產品倉庫，自行開票、自行銷貨，非常便利，但要繳納增值稅、所得稅和地方各稅，價格上不占優(yōu)勢；“幫辦”型辦事處沒有稅負，以公司名義直接以廠價面對客戶，但因不能直接收款、開票，也不能直接供貨，效率上不占優(yōu)勢。
2.是設立銷售分公司或子公司。銷售分公司不是獨立法人，員工工資等許多費用由總公司開支，可以在當?shù)剞k理增值稅一般納稅人資格，流轉稅在所在地繳納，所得稅經審批可由總公司合并繳納，稅收負擔較輕。而銷售子公司則具有獨立法人資格，獨立納稅，并可以獨立開展各類投資和經營活動，具有較大自主權；銷售子公司的利潤上繳總公司，屬于總公司的投資所得。
從長遠考慮，正安集團應以設立生產型子公司為目標，公司以開發(fā)研制新藥為主，爭取取得高新企業(yè)認證，進入西安高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)。如此，則可以享受投產后前兩年免稅，兩年后按15％優(yōu)惠稅率計征的所得稅優(yōu)惠。集團公司從子公司取得的稅后利潤返還，作為集團公司的投資所得，資本利得，由于稅收優(yōu)惠而導致的稅負差額，不用補稅。
以下便是本案籌劃要點（只考慮增值稅與企業(yè)所得稅）：
一、首先投資100萬元成立銷售子公司，集團公司四年內不收取稅后利潤，使西安公司在最短時間內自我發(fā)展、自我轉型。頭四年稅負及效益如下：
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④
第一年 3000 330 60 0 330 新辦企業(yè)
第一年可免稅
第二、
三、四年3000 330 60 110 220
合計 12000 1320 240 330 990
二、第四年開始開工建設生產基地，自籌資金一千萬元，銀行貸款三千萬元，那么銷售子公司轉型成為生產子公司后，其稅負及效益如下（計算四年）
單位：萬元
年度 年銷售額 稅前利潤 增值稅 所得稅 稅后利潤 備注
① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④
第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企業(yè)前
二年 二年可免稅
第三、
四年 12000 1320 240 198 1122
合計 48000 5280 960 396 4884
根據本籌劃方案，正安集團以投資100萬元的代價，至第五年，銷售子公司可成功完成轉型，形成資產總額3000萬元以上，集產品開發(fā)、生產、銷售于一體的生產型高新技術企業(yè)，轉型后四年時間，僅企業(yè)所得稅一項即可節(jié)省1740萬元，并可基本還清銀行貸款本息。
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