利用應(yīng)納稅所得額計算的避稅籌劃
納稅人應(yīng)納稅所得額的確定，具體按照下列公式計算：（應(yīng)納稅）所得額＝收入總額-準予扣除項目金額。此公式的避稅目標應(yīng)當是：使收入總額縮小化和使準予扣除項目金額最大化，從而通過“一大一小”的策劃，使得應(yīng)納稅所得額縮小。對此，避稅者必須了解哪些收入是必須包括的，哪些收入是有條件包括的，哪些費用、成本、損失是當然扣除的，哪些成本、費用、損失是有條件扣除的。納稅人的收入總額包括：
1．生產(chǎn)經(jīng)營收入；
2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
3．利息收入；
4．租賃收入；
5．特許權(quán)使用費收入；
6．股息收入；
7．其他收入。
這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指納稅人從事各項主要經(jīng)營活動而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業(yè)收入、保費收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
這里所說的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的收入。
這里所說的利息收入，是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入，包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。
這里所說的租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
這里所說的特許權(quán)使用費收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專用技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。
這里所說的股息收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
這里所說的其他收入，避稅者應(yīng)理解為是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。
此外，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的原料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作收入處理。
公式中準予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關(guān)成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營，成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育附加費等。
損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
企業(yè)要按上述公式正確計算所得額是避稅的基礎(chǔ)，而正確計算應(yīng)納所得稅額關(guān)鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用，資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。主要避稅策劃方法有：
1．在收入額的確定額上，遵照權(quán)責發(fā)生制的原則，在一般情況下，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或勞務(wù)已經(jīng)提供，價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利為原則，確定收入的實現(xiàn)。但下列特殊情況避稅者要加倍留意：第一，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。第二，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第三，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度，或者完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。
2．對虧損的彌補，按照《細則》規(guī)定：納稅人某一年的虧損，可以用以后年度的應(yīng)納所得稅彌補，1年彌補不足的，可以逐年繼續(xù)彌補，彌補期最長不超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。
舉例說明如下：某企業(yè)1994年虧損60萬元，假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元，1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進行彌補，但剩下10萬元對2000年來說已超過5年，因此剩余10萬元不能彌補。以盈利角度來說，某年的盈利，只能彌補從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補1999、1998、1997、1996、19995年的虧損。
1．生產(chǎn)經(jīng)營收入；
2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
3．利息收入；
4．租賃收入；
5．特許權(quán)使用費收入；
6．股息收入；
7．其他收入。
這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指納稅人從事各項主要經(jīng)營活動而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業(yè)收入、保費收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
這里所說的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的收入。
這里所說的利息收入，是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入，包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。
這里所說的租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
這里所說的特許權(quán)使用費收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專用技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。
這里所說的股息收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
這里所說的其他收入，避稅者應(yīng)理解為是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。
此外，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的原料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作收入處理。
公式中準予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關(guān)成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營，成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育附加費等。
損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
企業(yè)要按上述公式正確計算所得額是避稅的基礎(chǔ)，而正確計算應(yīng)納所得稅額關(guān)鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用，資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。主要避稅策劃方法有：
1．在收入額的確定額上，遵照權(quán)責發(fā)生制的原則，在一般情況下，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或勞務(wù)已經(jīng)提供，價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利為原則，確定收入的實現(xiàn)。但下列特殊情況避稅者要加倍留意：第一，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。第二，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第三，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度，或者完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。
2．對虧損的彌補，按照《細則》規(guī)定：納稅人某一年的虧損，可以用以后年度的應(yīng)納所得稅彌補，1年彌補不足的，可以逐年繼續(xù)彌補，彌補期最長不超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。
舉例說明如下：某企業(yè)1994年虧損60萬元，假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元，1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進行彌補，但剩下10萬元對2000年來說已超過5年，因此剩余10萬元不能彌補。以盈利角度來說，某年的盈利，只能彌補從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補1999、1998、1997、1996、19995年的虧損。
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