為廣電網(wǎng)絡企業(yè)尋求所得稅籌劃思路

　　企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡公司的總稅負中占相當?shù)谋戎兀浞掷煤脟椰F(xiàn)行稅收政策進行納稅籌劃，對降低企業(yè)稅負有十分重要的意義?？梢詮娜齻€方面探討廣電網(wǎng)絡公司企業(yè)所得稅的籌劃方法。

　　合法降低應納稅所得額

　　成本費用的稅收調整成本費用籌劃法是指通過對成本的各項內容進行合理的調整、組合，使其達到一個最佳成本值，可以最大限度地抵消利潤，從而達到減輕稅負或延遲稅收負擔的目的。以下幾條途徑可實現(xiàn)如上目標：一是通過存貨計價方法的選擇，二是折舊計算方法的選擇，三是費用分攤法。

　　1.存貨計價方法的選擇運用。根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中《企業(yè)會計準則第1號———存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！贝颂幮枰f明兩點：一是新會計準則取消了后進先出法的計價方法，如稅法上選擇后進先出法，則會產(chǎn)生應納稅時間性差異，每年的納稅調整將十分復雜，要考慮調整的人工成本；二是改變不同的計價方法，要在下一納稅年度前報主管稅務機關備案，不可隨意調整。企業(yè)應根據(jù)不同計價方法的特點和存貨的價格變動趨勢進行計價方法的選擇，選擇能提前增加產(chǎn)品銷售成本的計價方法，降低應納稅所得額，獲得資金的時間價值。例如：在存貨價格上漲的情況下，采用加權平均法可適當增加發(fā)出存貨的成本；反之，物價持續(xù)下降，采用先進先出法較有利。

　　2.折舊計算方法的選擇應用。折舊的影響因素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。一般而言，有如此結論：折舊年限越短，應納稅所得額越?。辉谡麄€固定資產(chǎn)使用周期內，不同的折舊方法相應的應納企業(yè)所得稅總額相同，但利用加速折舊法可對所得稅的繳納起推遲作用，從而獲得資金的時間價值；殘值率越低，應納稅所得額越小。

　　3.費用分攤法。廣電網(wǎng)絡公司的辦公樓裝修費用可能會有兩種處理方法，一種是進行資本化，計入房屋原值；另一種是進行費用化，一次性在成本費用中列支。兩種處理方法會有不同的稅收負擔。

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上。

　　下面舉個實例來說明：例如，廣電公司有一座辦公樓，原價500萬元，現(xiàn)在年初發(fā)生了一次大裝修費，價值102萬元（含一個可獨立施工的小工程，計價為3萬元）。

　　籌劃前，依據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應符合固定資產(chǎn)改良支出，應進行資本化。假設此房屋尚有10年折舊年限，每年應分攤10.3萬元，按折現(xiàn)率為10%.假設企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬元（10.3×33%＝3.399）。10年內此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為21萬元。

　　籌劃后：此次裝修，把3萬元小工程分開裝修，則此次裝修可進行費用化處理，此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為31萬元。（103×0.33÷1.1＝31萬元）。

　　兩方案相比，節(jié)約稅款10萬元。

　　企業(yè)收入的控制企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進行安裝費的收入遞延。依據(jù)《關于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》（財會〔2003〕16號）規(guī)定：企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認收入。如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務的期限，稅法也認可企業(yè)按照合同約定的期限分期計算收入。

　　如果企業(yè)利用上述文件進行籌劃，可以將企業(yè)所得稅稅負后延，獲得十分可觀的資金時間價值。

　　下面舉個實例來說明：例如，廣電公司全年取得安裝費3000萬元，考慮扣除項目每年為2000萬元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按5年為一個計算周期：（1）按一次確認收入計算：5年內企業(yè)應納所得稅稅額折現(xiàn)1251萬元。

　　（2）按5年期分期確認收入計算，每年應納企業(yè)所得稅額為－1400、－800、－200、400、1000、2400、1800、1200、600萬元。應納企業(yè)所得額依次為0、0、0、0、0、462、594、396、198萬元，5年安裝費相應的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為834萬元。

　　從上可看出：運用分期確認收入會比未采用分期確認收入時多獲得資金時間價值417萬元。

　　創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率

　　一般內資企業(yè)的所得稅率對應納稅所得額的關系為：應納稅所得額為0～3萬元時，稅率為18%；應納稅所得額為3萬元～10萬元時，稅率為27%；應納稅所得額為10萬元以上時，稅率為33%.而對于某些特定條件的企業(yè)，可能獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%.

　　廣電行業(yè)是一個新興行業(yè)，在企業(yè)所得稅率方面，因其符合國家西部大開發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)已經(jīng)享受了西部大開發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率；

　　如果對于未享受15%低稅率的公司，當應納稅額在3萬元或10萬元超出數(shù)不多時，可以考慮一下稅收籌劃。具體方法是支出一筆合法合理的費用，使應納稅額降低至3萬元或10萬元以內，獲得低稅率。

　　爭取享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠下面舉些常見法規(guī)，結合廣電公司的經(jīng)營特點談一談如何運用法規(guī)進行籌劃。

　　企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備抵稅問題?！?A target=_blank>技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字〔1999〕290號）第二條規(guī)定：“凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。”譬如廣電公司所開展的數(shù)據(jù)寬帶設備升級工作時，假設一套設備價值200萬元，經(jīng)過計經(jīng)委和地方稅務局審批后，在符合財稅字〔1999〕290號文件規(guī)定的條件下，就可獲得80萬元的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　設立技術開發(fā)中心，獲得所得稅優(yōu)惠

　　《關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際增長額增長10%以上時，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額。廣電公司成立研究中心，一方面可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的技術，另一方面還可獲得稅收優(yōu)惠。

　　通過以上企業(yè)所得稅籌劃案例，我們可以看出：在熟悉國家現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，可靈活運用法規(guī)政策，可以合理合法降低企業(yè)的稅負。