為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅籌劃思路

　　企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)公司的總稅負(fù)中占相當(dāng)?shù)谋戎兀浞掷煤脟椰F(xiàn)行稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，對降低企業(yè)稅負(fù)有十分重要的意義。可以從三個方面探討廣電網(wǎng)絡(luò)公司企業(yè)所得稅的籌劃方法。

　　合法降低應(yīng)納稅所得額

　　成本費用的稅收調(diào)整成本費用籌劃法是指通過對成本的各項內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，可以最大限度地抵消利潤，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。以下幾條途徑可實現(xiàn)如上目標(biāo)：一是通過存貨計價方法的選擇，二是折舊計算方法的選擇，三是費用分?jǐn)偡ā?/p>

　　1.存貨計價方法的選擇運用。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項具體準(zhǔn)則的通知》（財會〔2006〕3號）中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”此處需要說明兩點：一是新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的計價方法，如稅法上選擇后進(jìn)先出法，則會產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，每年的納稅調(diào)整將十分復(fù)雜，要考慮調(diào)整的人工成本；二是改變不同的計價方法，要在下一納稅年度前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不可隨意調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同計價方法的特點和存貨的價格變動趨勢進(jìn)行計價方法的選擇，選擇能提前增加產(chǎn)品銷售成本的計價方法，降低應(yīng)納稅所得額，獲得資金的時間價值。例如：在存貨價格上漲的情況下，采用加權(quán)平均法可適當(dāng)增加發(fā)出存貨的成本；反之，物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法較有利。

　　2.折舊計算方法的選擇應(yīng)用。折舊的影響因素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。一般而言，有如此結(jié)論：折舊年限越短，應(yīng)納稅所得額越??；在整個固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)，不同的折舊方法相應(yīng)的應(yīng)納企業(yè)所得稅總額相同，但利用加速折舊法可對所得稅的繳納起推遲作用，從而獲得資金的時間價值；殘值率越低，應(yīng)納稅所得額越小。

　　3.費用分?jǐn)偡?。廣電網(wǎng)絡(luò)公司的辦公樓裝修費用可能會有兩種處理方法，一種是進(jìn)行資本化，計入房屋原值；另一種是進(jìn)行費用化，一次性在成本費用中列支。兩種處理方法會有不同的稅收負(fù)擔(dān)。

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上。

　　下面舉個實例來說明：例如，廣電公司有一座辦公樓，原價500萬元，現(xiàn)在年初發(fā)生了一次大裝修費，價值102萬元（含一個可獨立施工的小工程，計價為3萬元）。

　　籌劃前，依據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應(yīng)符合固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)進(jìn)行資本化。假設(shè)此房屋尚有10年折舊年限，每年應(yīng)分?jǐn)?0.3萬元，按折現(xiàn)率為10%.假設(shè)企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬元（10.3×33%＝3.399）。10年內(nèi)此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為21萬元。

　　籌劃后：此次裝修，把3萬元小工程分開裝修，則此次裝修可進(jìn)行費用化處理，此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為31萬元。（103×0.33÷1.1＝31萬元）。

　　兩方案相比，節(jié)約稅款10萬元。

　　企業(yè)收入的控制企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進(jìn)行安裝費的收入遞延。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》（財會〔2003〕16號）規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計算收入。

　　如果企業(yè)利用上述文件進(jìn)行籌劃，可以將企業(yè)所得稅稅負(fù)后延，獲得十分可觀的資金時間價值。

　　下面舉個實例來說明：例如，廣電公司全年取得安裝費3000萬元，考慮扣除項目每年為2000萬元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按5年為一個計算周期：（1）按一次確認(rèn)收入計算：5年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額折現(xiàn)1251萬元。

　　（2）按5年期分期確認(rèn)收入計算，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為－1400、－800、－200、400、1000、2400、1800、1200、600萬元。應(yīng)納企業(yè)所得額依次為0、0、0、0、0、462、594、396、198萬元，5年安裝費相應(yīng)的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為834萬元。

　　從上可看出：運用分期確認(rèn)收入會比未采用分期確認(rèn)收入時多獲得資金時間價值417萬元。

　　創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率

　　一般內(nèi)資企業(yè)的所得稅率對應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額為0～3萬元時，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額為3萬元～10萬元時，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額為10萬元以上時，稅率為33%.而對于某些特定條件的企業(yè)，可能獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%.

　　廣電行業(yè)是一個新興行業(yè)，在企業(yè)所得稅率方面，因其符合國家西部大開發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)已經(jīng)享受了西部大開發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率；

　　如果對于未享受15%低稅率的公司，當(dāng)應(yīng)納稅額在3萬元或10萬元超出數(shù)不多時，可以考慮一下稅收籌劃。具體方法是支出一筆合法合理的費用，使應(yīng)納稅額降低至3萬元或10萬元以內(nèi)，獲得低稅率。

　　爭取享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠下面舉些常見法規(guī)，結(jié)合廣電公司的經(jīng)營特點談一談如何運用法規(guī)進(jìn)行籌劃。

　　企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵稅問題?！?A target=_blank>技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字〔1999〕290號）第二條規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！逼┤鐝V電公司所開展的數(shù)據(jù)寬帶設(shè)備升級工作時，假設(shè)一套設(shè)備價值200萬元，經(jīng)過計經(jīng)委和地方稅務(wù)局審批后，在符合財稅字〔1999〕290號文件規(guī)定的條件下，就可獲得80萬元的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　設(shè)立技術(shù)開發(fā)中心，獲得所得稅優(yōu)惠

　　《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際增長額增長10%以上時，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。廣電公司成立研究中心，一方面可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的技術(shù)，另一方面還可獲得稅收優(yōu)惠。

　　通過以上企業(yè)所得稅籌劃案例，我們可以看出：在熟悉國家現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，可靈活運用法規(guī)政策，可以合理合法降低企業(yè)的稅負(fù)。