用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃

來源: 編輯: 2006/11/03 14:09:46 字體:
轉(zhuǎn)讓證定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移定價(jià)”,是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,根據(jù)雙方的意愿,制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格,以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。
  按照1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)證定價(jià)的調(diào)查報(bào)告序言部分的說明,轉(zhuǎn)證定價(jià)本來是一個(gè)中性概念。這個(gè)專用概念涉及跨國企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的定價(jià)問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)過低,則買方的盈利能力就會(huì)增強(qiáng),而賣方的獲利能力就會(huì)相對(duì)減弱;反之,如果定價(jià)過高,則賣方的獲利能力就會(huì)增強(qiáng),而買方則會(huì)遭受同樣的損失。但對(duì)于這個(gè)跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說,則獲利絲毫沒有受到影響,因?yàn)槔麧欈D(zhuǎn)移只是在跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個(gè)公司實(shí)體之間進(jìn)行的。比如,在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下,若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時(shí),那么,有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式,增加低稅率一方的利潤,使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。
  轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅須有兩個(gè)前提條件:
  1、兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率,如:33%、15%或者33%、27%、18%;2、兩個(gè)企業(yè)必須屬于同一個(gè)利益集團(tuán),否則肥水就會(huì)流到外人田。
  從法律方面講,企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的,一家愿打,一家愿挨,根本無懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為,任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利,對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?,商品價(jià)格上的任何增減變化,都會(huì)帶來明顯的稅收效果。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者來講,產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系,基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響,納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究,尋找最佳的納稅籌劃方法。
  在實(shí)際操作中,價(jià)格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場(chǎng)常規(guī)的交易形成進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多,主要有以下幾種:一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料,產(chǎn)品銷售等往來,通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法,將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè),而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè),從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的,它包括兩種情況:1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略,使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移,進(jìn)行避免。
  如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè),為減輕增值稅稅負(fù),將自制產(chǎn)成品低價(jià)售給適用低稅率的15%的聯(lián)營企業(yè),雖然減少了企業(yè)的銷售額,卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤,企業(yè)可以從中多分聯(lián)營企業(yè)的利潤,從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的;2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入,進(jìn)行避稅。
  有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè),在和其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時(shí),故意抬高進(jìn)價(jià),將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣,既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額,減輕增值稅稅免,又可以降低所得稅稅負(fù),然后,從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤。
  例1:華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具,主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市,每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元,每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下:生產(chǎn)成本15000元,銷售費(fèi)用3000元,管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃?
  籌劃前:華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為:
 ?。?1000-15000-3000)×33%=4290元
  顯然,企業(yè)交所得稅較高,為此,該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作,總公司只專注于生產(chǎn)??偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。
  則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為:(26000-15000)×33%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-26000-3000)×15%=300元兩公司共計(jì)納稅為:3630+300=3960元,比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅:4290-3960=330元。
  現(xiàn)在,該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析,只要在稅法準(zhǔn)許的情況下,能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平,就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司,故將銷售給珠海公司的售價(jià)降到23000元/件,則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為:(23000-15000)×33%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為:(31000-23000-3000)×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為:2640+750=3390元由此可見,單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅:3960-3390=570元。
  比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅:4290-3390=900元。
  二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
  關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時(shí)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用,使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移,其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法基本相同,均可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
  三、租賃業(yè)務(wù)籌劃
  關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃主要有三種方法:①利用自定租金進(jìn)行籌劃,如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè),后者再以高價(jià)租給另一個(gè)高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤;②利用售后回租籌劃,設(shè)備可以提取折舊,承租方還可以在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個(gè)國家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。
  四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
  無形資產(chǎn)是指長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán),土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn),轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照,比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便,這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià),來調(diào)節(jié)其利潤,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
  五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)證定價(jià)籌劃
  作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式,貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司,以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬,在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除,而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除,因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤,例如,關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利,可以通過提供貸款,少收或不收利息,減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用,以達(dá)到盈利的目的;相反,為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時(shí),可以以較高的利率收取貸款利息,提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬?;蚶麧欇^多或貸款比較通暢,由于其稅負(fù)較重,往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,這樣,這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān),增加了成本,減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
  六、通過分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行籌劃我國稅法規(guī)定,外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時(shí),應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件,并附有會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告,但稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn),這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。
  以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的基本方法,目前被企業(yè)廣泛使用。但是,從我國稅法方面講,對(duì)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)證定價(jià),稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):1、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)證定價(jià)后,轉(zhuǎn)證企業(yè)是否有利潤,并且利潤是否達(dá)到同行業(yè)來平均利潤水平;2、對(duì)買賣雙方企業(yè)之間的關(guān)系的認(rèn)定上,兩者是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
  所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與它的分支機(jī)構(gòu),同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司、同一母公司的不同子公司等。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:
 ?、傧嗷ブg直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的;②企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上的,或企業(yè)借貸資金額10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的;③直接或間接為第三者擁有或控制股份達(dá)到15%以上的;④企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格和交易條件等)是由另一家企業(yè)所控制的;⑤企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的;⑥對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)(包括家庭、親屬關(guān)系等)⑦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的材料、零配件等(包括價(jià)和交易條件等)是由另一業(yè)所控制或供應(yīng)。
 ?、嗥髽I(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能進(jìn)行的。
  根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整。
  1、成本加利法
  又稱成本加成法,即關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),可以按成本的合理的費(fèi)用和利潤作為公平成立價(jià)格,進(jìn)行調(diào)整;2、可比受控價(jià)法即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品質(zhì)量、性能、成立時(shí)間成立數(shù)量、付款方式、地域性市場(chǎng)條件,風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似。也就是說采用這樣方法必須考慮到所參照物的可比性,具體應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性。
  需要指出的是,轉(zhuǎn)讓定價(jià)顯現(xiàn)出來的稅收效應(yīng),并不意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)就是為了減少稅免。事實(shí)上,有相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的是非稅的,如:為了競(jìng)爭(zhēng)、為了占據(jù)市場(chǎng)有利地位、加速成本回收、產(chǎn)品進(jìn)入市初期為了打開市場(chǎng)等原因。一般來說,商品經(jīng)營者在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,不可能僅考慮其所實(shí)現(xiàn)的避稅金額的多少,而且必須,甚至主要考慮其它競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)經(jīng)營者進(jìn)行稅收籌劃增加的利潤比所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小時(shí),納稅人就會(huì)放棄稅收籌劃。
  從我國具體情況看,由于長(zhǎng)期存在地區(qū)、行業(yè)間、部門間盈利水平及稅收待遇上差異,利潤轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會(huì)和可行性的程度比較大。歸納起來,運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃的方法是:①當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率高時(shí),采用低價(jià)出貸,高價(jià)進(jìn)貨使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤,減少所得稅額;②當(dāng)乙企業(yè)所得稅率較高時(shí),采取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè),減少所得稅額。
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