多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅籌劃

　　舉例說(shuō)明如何實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃？

　　甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X產(chǎn)品，X產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為20元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。X產(chǎn)品平均售價(jià)每件800元，2000年銷(xiāo)售X產(chǎn)品25萬(wàn)件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

　　（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元；

　　（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本12500萬(wàn)元；

　?。?）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加200萬(wàn)元；

　?。?）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)2300萬(wàn)元；

　?。?）利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元；

　?。?）應(yīng)納所得稅額1650萬(wàn)元。

　　該企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對(duì)外銷(xiāo)售的。

　　他們?cè)O(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙企業(yè)），因?yàn)樵撈髽I(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲企業(yè)將X產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20％后，以540元的售價(jià)銷(xiāo)售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成X產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬(wàn)元。則：甲企業(yè)：

　　（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入＝25×540＝13500（萬(wàn)元）

　?。?）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本＝25×450＝11250（萬(wàn)元）；

　　（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加180萬(wàn)元；

　　（4）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)＝2300×90％＝2070（萬(wàn)元）；

　?。?）利潤(rùn)總額0；

　?。?）應(yīng)納所得稅額為0.

　　乙企業(yè)：

　?。?）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為25萬(wàn)件乘以800元，等于20000萬(wàn)元；

　?。?）完工產(chǎn)品的單位成本等于540元加上50元，等于590元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等于25萬(wàn)件乘以590元，等于14750萬(wàn)元；

　?。?）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加20萬(wàn)元；

　?。?）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)＝2300×10％＋100＝330（萬(wàn)元）；

　?。?）利潤(rùn)總額為4900萬(wàn)元；

　?。?）應(yīng)納所得稅額為735萬(wàn)元。

　　由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無(wú)需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。甲企業(yè)通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬(wàn)元（1650－735）。

　　本例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧灼髽I(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤(rùn)，將其定價(jià)確定在20%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率10%.×產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的×產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有50元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成本的10%）只是簡(jiǎn)單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費(fèi)用相當(dāng)?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的人員，以及原來(lái)第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個(gè)期間費(fèi)用的10%.乙企業(yè)因重新注冊(cè)，新增加的管理成本約在100萬(wàn)元左右。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤(rùn)率確定在20%，但甲企業(yè)的利潤(rùn)幾乎為0，大部分利潤(rùn)都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。