境外稅制——泰國篇

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：wangchunru 2016/01/12 16:28:15　字體：大小

　　一、綜述

　　泰國的主要稅法是1938年的稅法典，由泰國財政部負責實施。稅務廳廳長執(zhí)行這部法典的必要管理和實施職能。該法典以泰國皇家法令、各部條例、各部通知及稅務委員會指令和裁決為補充。

　　泰國運行著一個自我評估系統(tǒng)，用于提交所得稅申報表，會對不守法或欺詐行為予以重罰。因為納稅人有意遺漏而未能提交申報表，或為了逃稅而提供虛假信息，可能會受到監(jiān)禁懲罰。

　　凡是通過在泰國境內(nèi)受雇或開展業(yè)務而獲得應稅收入的人士（無論是否已定居），都必須向泰國繳納個人所得稅，已根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定或者其他國際或雙邊協(xié)定免交個人所得稅的情況除外。如果居民從國外來源（款項已在獲得收入的同一年進入泰國）獲得了任何收入，則也要為此繳納所得稅。所得稅根據(jù)泰國稅法典第40節(jié)所述的"應稅收入"征收。每類應稅收入都以特定規(guī)則和條例（有關計算、免稅額、扣除額、所得稅稅率和代扣稅率）為準。

　　確定個人的應稅收入時，允許個人使用各種扣除額和免稅額。包括法定的標準扣除額、固定的個人年免稅額與實際發(fā)生支出的扣除額。私人或資本性支出，以及為了產(chǎn)生免征所得稅的收入而發(fā)生的支出，都不能扣除。個人要按累進稅率繳納所得稅。收入也要由付款方代扣。

　　在泰國稅法中，公司和其他法人實體（無論根據(jù)泰國還是其他國家/地區(qū)的法律組建）都稱為"法人公司或合伙企業(yè)".泰國的法人公司或合伙企業(yè)都要為其全球收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)其他國家/地區(qū)法律組建的實體如在泰國境內(nèi)營業(yè)，就必須為其在泰國境內(nèi)從事業(yè)務活動時產(chǎn)生的凈利潤納稅。

　　稅收年通常遵循日歷年。但是，如果是法人公司或合伙企業(yè)，則會認為稅收年就是會計年，因此可能會在任何日期結束。然而，一旦選定之后，就必須始終使用這一稅收周期，只有在稅務廳廳長批準的情況下才能更改。

　　參與泰國天然石油和天然氣資源開采的公司會牽涉到一部單獨的所得稅法。受到泰國投資促進委員會扶持的公司自開業(yè)起能在若干年內(nèi)享受多項特殊的稅收激勵措施。

　　泰國采用廣泛代扣稅制度，基于泰國境內(nèi)外的匯款額征稅。

　　泰國征收增值稅的對象既包括其境內(nèi)提供的各種商品（包括資本項目）和服務，也包括進口商品和服務。目前的增值稅稅率是7%，但該稅率僅適用于年銷售收入總額超過1，800，000泰銖的企業(yè)。標準增值稅稅率原為10%，已在1999年4月1日降為7%.泰國境內(nèi)的某些企業(yè)不受增值稅稅制的約束，但要繳納特殊營業(yè)稅（SBT）。這些企業(yè)包括：銀行和類似企業(yè)；金融機構、證券公司和信貸公司；保險企業(yè)；代理企業(yè)；以及房地產(chǎn)企業(yè)。特殊營業(yè)稅的稅率（已考慮地方稅）通常是 3.3%，針對收入總額征收，但對于人壽保險企業(yè)，這一稅率卻是2.75%.有些文件和交易要繳納印花稅。其稅率取決于文書種類，但一般介于0.1%和1%之間。

　　每個文書的統(tǒng)一稅率稅額是1泰銖到200泰銖。

　　泰國境內(nèi)的府、區(qū)、市不另征收所得稅。

　　泰國現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、特別營業(yè)稅、土地房產(chǎn)稅、地方發(fā)展稅、廣告牌稅等。

　　泰國的納稅年度是根據(jù)會計年度，一般來說不少于12個月。

　　一般情況下，一年繳納兩次企業(yè)所得稅，企業(yè)納稅人需要在會計年度前6個月結束后的2個月內(nèi)提交所得稅申報表，同時在會計年度結束后的150天內(nèi)提交年度納稅申報表。

　　二、企業(yè)稅

　　1.納稅法人企業(yè)范圍

　　泰國稅法中對法人企業(yè)的定義非常廣泛，包括公司、未組成公司的合資實體、在冊合伙企業(yè)、境外法定企業(yè)、分支機構、基金會或任何營業(yè)的協(xié)會等實體。

　　泰國企業(yè)就其全球所得繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)僅就其源于泰國境內(nèi)的利潤繳納企業(yè)所得稅。2013年1月1日至2015年12月31日會計期間適用20%企業(yè)所得稅率。

　　依據(jù)泰國法律設立的企業(yè)就是泰國稅務居民企業(yè)。外國公司如果在泰國從事經(jīng)營活動也需要繳納泰國企業(yè)所得稅。"在泰國從事經(jīng)營活動" 是很寬泛的概念，外國公司在泰國從事經(jīng)營活動的雇員、商業(yè)代表，或者其在泰國取得的各類收入或者財產(chǎn)收益等都有可能導致外國公司被認定在泰國從事有關經(jīng)營活動，其中具體也取決于有關稅收協(xié)定的規(guī)定。

　　資本利得一般并入企業(yè)的所得中一并征收企業(yè)所得稅，沒有專門的資本利得稅。

　　在符合有關條件的情況下，居民企業(yè)之間的股息紅利收入一般是免稅的。

　　地方不征收所得稅。

　　泰國境內(nèi)的法人企業(yè)通常要為其凈利潤繳納企業(yè)所得稅，但是，對于中小企業(yè)、某些上市公司和以地區(qū)運營總部的形式在泰國經(jīng)營的公司，如果滿足特定的標準，也可享受較低的稅率。凈利潤的算法是，累計某會計期間內(nèi)通過營業(yè)直接或間接產(chǎn)生的所有收入，然后減去根據(jù)泰國稅法典允許扣除的所有支出。

　　概括而言，凡是根據(jù)泰國法律成立（或根據(jù)其他國家/地區(qū)法律成立，但在泰國營業(yè)）的法人企業(yè)，都要為其收入繳納企業(yè)所得稅。

　　雖然某些實體可被劃入法人企業(yè)一類，但已明確免除其繳納企業(yè)所得稅的義務。這些實體包括指定的公益慈善機構、大使館、聯(lián)合國機構和某些根據(jù)其他稅法納稅的行業(yè)，例如石油和天然氣行業(yè)，該行業(yè)根據(jù)泰國《石油所得稅法》納稅。

　　通常，泰國稅法并不認可轉遞實體，而是會將在冊合伙企業(yè)和類似的實體看作企業(yè)收稅。已在泰國證券交易所上市的基金是例外，在這種情況下，基金會被泰國《證券交易法》認定為企業(yè)，因此要承擔有限的責任，作為轉遞實體為基金的單位持有人代繳基金收入所得稅。

　　2.營業(yè)場所在泰國，營業(yè)場所問題并不是泰國納稅義務的直接決定因素。

　　所有公司，包括已根據(jù)泰國法律注冊的其他形式的法人實體，或根據(jù)其他國家/地區(qū)法律組建并在泰國境內(nèi)營業(yè)的實體，都要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)泰國法律注冊的公司要為其所有收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)其他國家/地區(qū)法律注冊并在泰國境內(nèi)營業(yè)的公司，則要為其在泰國境內(nèi)從事業(yè)務活動而產(chǎn)生的凈利潤納稅。

　　"在泰國境內(nèi)營業(yè)"一詞涵蓋了法人企業(yè)通過承攬合同在泰國境內(nèi)獲得收入的情況，無論該法人企業(yè)是已在泰國成立永久分支機構，還是分支機構都位于泰國境外。例如，根據(jù)其他國家/地區(qū)法律成立的公司或合伙企業(yè)為了營業(yè)而在泰國擁有雇員、代表、代理人或中間人，從而在泰國境內(nèi)得到收入或收益，就視此類公司或合伙企業(yè)為在泰國境內(nèi)營業(yè)。

　　3.凈利潤

　　征收所得稅的對象是為稅務目的而確定的"凈利潤".為稅務目的而確定凈利潤時，首先要考慮會計利潤。根據(jù)泰國法律，會計利潤必須經(jīng)過獨立審計人員的審核，其算法是，累計相應會計年內(nèi)通過營業(yè)直接或間接產(chǎn)生的所有收入，然后從中減去所有允許扣除的支出。收入和支出是依據(jù)權責發(fā)生制計算的，因此凡是相應稅收年發(fā)生的收入，無論是否收到都要包括在內(nèi)，作為相應稅收年的收入；而凡是與此類收入有關的支出，無論支付與否都要包括在內(nèi)，作為相應稅收年的支出。

　　4.應稅收入

　　泰國稅法典第40節(jié)中所詳述的應稅收入涵蓋了法人企業(yè)有可能得到的各種收入，其中還為所有未具體詳述的收入設立了一個"全部適用"的小節(jié)。

　　來自國外的收入根據(jù)泰國法律組建的法人企業(yè)有義務為所有來自國外的收入向泰國納稅。

　　5.資本收益

　　已實現(xiàn)的收益，不考慮其收入的規(guī)律性，都被界定為收入（包括資本收益）。

　　泰國不對企業(yè)資本收益另行征稅。無論當初獲取資產(chǎn)的目的如何，通過處置資產(chǎn)帶來的收益均被視為普通收入，需要繳納所得稅。

　　6.股利

　　法人企業(yè)得到的股利均為應稅收入，除非法人企業(yè)所持股份在此前已持有至少三個月，此后繼續(xù)持有的時間也不短于三個月。如果符合這些標準，則會應用以下處理方法：

　　● 對于已在泰國證券交易所上市的公司，從其他已在泰國上市的公司、普通或上市公司和基金得到的所有股利均免征所得稅；

　　● 對于根據(jù)泰國法律組建并且尚未上市的泰國有限公司，其從另一當?shù)仄髽I(yè)得到的所有股利或利潤份額都不必計入收入內(nèi)，前提是在上述當?shù)仄髽I(yè)的有投票權的股份總數(shù)中，該公司至少持有 25%，而且未與上述當?shù)仄髽I(yè)發(fā)生相互持股情況；

　　● 根據(jù)泰國法律組建并且未上市的泰國有限公司如果未滿足上一段中所述的條件，則必須將從其他當?shù)毓尽⒒鸹蚋鶕?jù)泰國法律組建的某些其他金融機構得到的股利或利潤份額的一半計入收入。

　　股利本身并不能從所得稅中扣除，但為了能支付股利而借入的資金的利息能從所得稅中扣除。

　　7.免稅收入

　　公司收到的股利能作為非評稅收入。此外，在已得到泰國投資促進委員會批準的期間內(nèi)獲得的收入也可構成免稅收入。

　　8.扣除額

　　一般而言，為了在泰國境內(nèi)獲取利潤或開展業(yè)務而發(fā)生的支出都能扣除。因此，普通業(yè)務支出、符合條件的壞帳和折舊（折舊率為5%到100%，取決于折舊資產(chǎn)的性質）都可以作為扣除項。商業(yè)銀行可以要求全額扣除為壞帳和呆帳提供的準備金，此金額按泰國銀行的準備金規(guī)則計算。

　　根據(jù)明確的規(guī)定，某些支出在計算企業(yè)所得稅時不能作為扣除項。此類支出包括儲備金、準備金（有一些例外）、私人支出、所得稅、罰金、向慈善機構捐贈的財物（超過凈利潤2%），以及招待費（超過根據(jù)總營業(yè)額規(guī)定的限額）。

　　在泰國，因為未及時繳納所得稅而必須額外支付的費用（利息）和罰金，不能從所得稅中扣除。

　　未專用于泰國分支機構經(jīng)營活動的總部支出，不能作為泰國分支機構的業(yè)務支出扣除。只與總部有關的支出（如辦公室租金、公用事業(yè)費和文具費）不得在繳稅時計入泰國分支機構的扣除額。否則，當總部的部分一般間接支出重新由泰國分支機構承擔時就會造成困難。這是因為要提出扣除要求就必須提供總部審計人員出具的證明，以證實重新由泰國分支機構承擔的總部的間接支出是按泰國法律算出的。

　　產(chǎn)生的可扣除支出能在其應計或發(fā)生的相應會計年中扣除，并且必須反映在帳簿中。

　　9.稅損

　　法人企業(yè)在任何會計期間產(chǎn)生的稅損，都最多能連續(xù)結轉到五個會計期間，可與任何性質的應稅利潤相互抵銷。在泰國，既不允許回沖稅損，也沒有關于企業(yè)集體彌補稅損的規(guī)定。

　　稅損不在公司所有權發(fā)生變化或公司業(yè)務發(fā)生變化之前處理。

　　10.分組/合并

　　泰國未采用企業(yè)稅合并制。每家公司都必須準備經(jīng)過審核的財務報表，并提交年度報稅表。

　　11.稅收折舊/資本免稅額

　　在計算允許扣除的折舊費時，可以采用任何得到普遍接受的會計方法和折舊率，前提是折舊費最終不超過容許的成本價格百分比，或者資產(chǎn)成本的減值速度不會快于采用官方規(guī)定折舊率時的情況。

　　采用某種會計方法和折舊率后，就必須一直用下去，只有在征得稅務廳廳長批準后才能更改。

　　根據(jù)于1999年10月23日生效的皇家法令，對通常折舊率上限為20%的資產(chǎn)，公司可以采用最高40%的折舊率。在應用折舊率時必須使用逐年遞減法。在資產(chǎn)使用壽命的最后一個會計期間，可以要求將資產(chǎn)殘值作為折舊費。

　　但是，如果納稅人帳簿中用于會計目的的折舊率低于規(guī)定的稅收折舊率，則必須用較低的折舊率處理稅收。

　　要獲得額外減值操作次數(shù)的資格，公司的固定資產(chǎn)（除了土地費）不得超過 2 億泰銖，并且雇員數(shù)量不超過 200 名。該法生效三年后，稅務廳廳長可發(fā)布條例，以規(guī)定合格標準。

　　對于泰國投資促進委員會批準的公司，可能會對基礎設施安裝或施工費提供特殊扣除限額。

　　應該對某個會計期間獲得的資產(chǎn)的折舊限額進行分攤。

　　應折舊資產(chǎn)的處置帶來的損益都應能夠評稅/扣除。這些損益的算法是，取資產(chǎn)銷售報酬與資產(chǎn)稅下調值之差。

　　12.支出的攤銷

　　為計算所得稅，某些其他資本化業(yè)務支出（如無形權利）可按照其預期使用壽命期間攤銷。

　　13.利息

　　泰國稅法中對利息并未作出正式定義。但是，認定利息時可參考以下應評稅收入分類："屬于貸款利息（要根據(jù)石油所得稅適用法律代扣稅款，是根據(jù)這種法律代扣所得稅后余下的貸款利息）的債券、存款、無擔保債券、票據(jù)、貸款（無論有沒有擔保）利息，或者贖回價格與法人公司、合伙企業(yè)或任何其他法人發(fā)行（并首次以低于其贖回價格的價格出售）的票據(jù)或金融工具的賣價之間的差額，包括性質類似于利息的收入，通過提供貸款或因為各種債務（無論有沒有擔保）提出要求而得到的收益或又一筆報酬。"一般而言，為在泰國境內(nèi)營業(yè)而借入資金產(chǎn)生的利息支出都能扣除，包括為獲取股份和支付股利而籌資的借款。利息支出發(fā)生后，可在當年扣除，也能將其資本化（為了納稅），具體情況取決于利息支出的性質。不會基于債務或股本的多少而對利息能否扣除進行限制。

　　14.稅率

　　企業(yè)所得稅稅率通常是法人企業(yè)凈利潤的20%.按凈利潤的10%的企業(yè)所得稅稅率適用于BIBF企業(yè)。

　　按凈利潤的10%征收的較低稅率也適用于根據(jù)泰國稅法典頒發(fā)的皇家法令（特意準許在泰國、免稅區(qū)或免稅區(qū)之間從事進出口石油貿(mào)易業(yè)務）認定為合格企業(yè)的公司，針對可包括在內(nèi)的通過石油貿(mào)易獲得的收入（每年不少于20億泰銖）收取。

　　在根據(jù)泰國稅法典頒發(fā)的一道皇家法令中，對降低上市公司如已在泰國證券交易所或其MAI板塊（泰國證券交易所新建立的交易平臺）上市的公司的稅率作出了規(guī)定。

　　中小企業(yè)也有權采用較低的企業(yè)所得稅稅率。中小企業(yè)是指會計期間結束時已付清的資本不超過500萬泰銖的法人公司或合伙企業(yè)。

　　可應用于泰國境內(nèi)的地區(qū)運營總部的較低稅率，會在"稅收激勵措施"下討論。

　　匯往國外的利潤，無論通過股利還是其他分配形式匯出，都要代扣10%的稅。

　　從事國際運輸業(yè)務的國外法人企業(yè)必須先為其總收入納稅，然后再扣除支出。如果該法人企業(yè)從事的是客運業(yè)務，則其在泰國收取的票款適用的稅率是3%；如果從事貨運業(yè)務，則其可在泰國收取或在別處針對從泰國運出的商品收取的運費適用的稅率是 3%. 15.稅收管理所有法人企業(yè)都必須提交企業(yè)所得稅申報表。泰國運行著一個稅收自我評估系統(tǒng)。

　　沒有針對合并群體申報表的規(guī)定。

　　法人公司可以選擇任何12個月的時段作為會計期間，但一經(jīng)采用就只能在得到稅務廳廳長批準后才能更改。

　　企業(yè)所得稅可以每年分兩期繳納，必須隨應繳稅金提交相關申報表：

　　● 年度企業(yè)所得稅申報表（所附帳目必須有簽名并經(jīng)過審核），必須在會計年結束后的150 天內(nèi)提交；

　　● 半年度企業(yè)所得稅申報表，必須在會計年前六個月結束后的兩個月內(nèi)提交；

　　● 所有上市公司、銀行、金融公司、證券公司、信貸公司，以及審計人員已得到泰國稅務廳批準的公司，都必須基于實際收入繳納半年度稅。其他類型的企業(yè)則需要估算本年的凈利潤并據(jù)此計算出稅金，按此值的一半納稅；

　　● 針對半年的收益繳納的稅額，以及由收入支付方代扣的稅金，在年末計算收益時都允許作為已繳稅金進行稅收抵免。

　　泰國稅務廳會檢查報稅表和所附的經(jīng)過審核的帳目是否準確無誤。然后，泰國稅務廳就能酌情要求提供其他信息，作為扣除要求或其他事宜的處理依據(jù)。泰國稅務廳可以隨機選取法人企業(yè)，進行深入調查或審計。

　　根據(jù)泰國法律組建并由其他國家/地區(qū)擁有的公司，以及在國外組建的公司的分支機構，所要遵守的申報表提交要求都與泰國擁有的公司相同。

　　除非出現(xiàn)欺詐或逃稅行為，否則納稅人所得稅申報表通常會在兩年后封存。

　　16.稅號

　　所有已在泰國注冊的法人企業(yè)都必須申請稅號，并在所有報稅表中注明該稅號。

　　僅從泰國獲得收入的非當?shù)胤ㄈ似髽I(yè)，如果最終已在泰國代扣稅金，則不必擁有稅號。

　　三、國際稅收

　　1.雙重課稅減負措施

　　法人企業(yè)能享受針對境外收入的境外稅收減負措施，方法是要求認定已在雙邊繳納的稅額，或者要求就所得稅納稅義務認定已在單邊繳納的稅額，具體情況取決于是否已與收入來源國簽訂雙重課稅協(xié)議，以及這種協(xié)議的期限。多余的免稅額不能結轉，也不能回沖。

　　如果要求享受雙重課稅減負措施，則法人企業(yè)必須說明其境外收入已經(jīng)在先前計算稅額時考慮在總額之內(nèi)，然后才扣除在境外所繳納的稅金。為了要求享受減負措施，稅務廳廳長會要求通過正式收據(jù)提供已在境外繳納稅金的證明。

　　在泰國營業(yè)的其他國家/地區(qū)的法人企業(yè)，如果也是已與泰國簽訂雙重課稅協(xié)議的國家/地區(qū)的當?shù)丶{稅企業(yè)，則僅當其在泰國有常設機構時，才會對通過那種業(yè)務得到的利潤征稅。"常設機構"的定義十分廣泛，包括用于經(jīng)營全部或部分業(yè)務的固定場所，通常還包括以此類場所作為分支機構、辦公室、廠房、倉庫、建筑工地或礦場的情況。但是，所指的常設機構確實因雙重課稅協(xié)議而異。

　　2.泰國代扣的稅金

　　應稅收入支付方如果是泰國本地企業(yè)，則要負責從在泰國國內(nèi)向個人和企業(yè)支付的初始款項中扣除稅金。

　　在發(fā)生付款的月份的下個月的第七天之前，應評稅收入支付方要負責扣除稅金、匯付稅款和填寫申報表。根據(jù)其他國家/地區(qū)法律組建的公司，如果在泰國境內(nèi)營業(yè)，則要負責對向泰國境內(nèi)注冊的企業(yè)和海外居民（具體情況取決于收入類型）支付的款項代扣稅金。

　　如果根據(jù)合同確定的應付款總額少于1，000 泰銖，則不對所支付的款項代扣稅金。

　　得到的收入要在本國/本地區(qū)內(nèi)代扣稅金的公司，可以要求為針對其年企業(yè)所得稅納稅義務代扣的稅金提供免稅額。

　　3.針對匯往海外的款項代扣稅金

　　某幾類應評稅收入的所有支付方，都必須從向海外居民個人和當?shù)仄髽I(yè)支付的此類收入中代扣稅金。

　　4.雙重課稅協(xié)議

　　截至2009 年1 月1 日，泰國已與52 個國家/地區(qū)簽訂雙重課稅協(xié)議（DTA）。代扣稅率適用于在泰國沒有常設機構或固定基地的收款國（地區(qū)）。

　　四、反避稅條例

　　1.簡介

　　泰國沒有一般反避稅條款。不過，稅務廳有權對任何公司或個人的商業(yè)事務進行調查，以確定納稅申報表披露是否正確以及信息是否完整。

　　如果支出只是出于為了獲得利潤或出于商務目的而產(chǎn)生的，稅法允許將此類支出扣除。因此，如果任何方案由于支出的本質不是為了獲得利潤或出于商務目的而減少納稅人的應稅收入，則可能會導致不允許扣除此類支出。此外，編造或虛構的支出不可扣除。

　　任何涉及逃稅情況的公司或官員，都可能會受到包括罰款、附加罰款和有期徒刑在內(nèi)的各種處罰。處罰的嚴重程度取決于具體的情況。

　　2.轉讓定價

　　與總部、同系子公司、其他分支機構或其他相關實體有業(yè)務往來的企業(yè)需要在法定審計帳目中披露此類相關方業(yè)務往來及其性質。根據(jù)稅法典的條款，泰國的稅務廳有權認定，納稅人通過提供商品或服務（或出借資金，此時認為獲得了低于市場價值的回報）獲得了市場價值回報。稅收部門還有權拒絕扣除任何并非完全用于獲取利潤或商務用途的支出。

　　部門訓令已經(jīng)發(fā)布了轉讓定價方針。訓令確認，根據(jù)泰國稅法典，稅務廳有權在以下情況調整企業(yè)稅收目的收入和支出：● 在無正當理由的情況下，沒有得到補償，或獲得的補償?shù)陀谑袃r；以及● 在無正當理由的情況下，所支付的費用高于市價。

　　訓令提供了確定相關方之間的跨境交易與泰國國內(nèi)交易的市場價格的準則。訓令對市場價格的定義與OECD 的轉讓定價準則中使用的"保持距離"原則一致。

　　資產(chǎn)轉讓、服務提供或資金出借的市場價格是指，在交易之日，獨立的締約方之間將就相同特征、類別和類型的資產(chǎn)、服務或貸款支付的價格。

　　術語"獨立締約方"指在管理、控制或資本方面沒有直接或間接關系的締約方。此定義與OECD 的轉讓定價準則中的"相關企業(yè)"概念一致。

　　訓令還建議，應該選擇以下四種定價方法之一來確定市場價格：

　　● 可比非控制價格法；

　　● 轉售價格法；

　　● 成本加成法；或其他方法。

　　如果不能應用上面的前三個方法，則公司可以使用任何其他"國際認可"的方法。

　　稅務廳已表示將接受OECD 采用的基于利潤的方法，即可比利潤法和交易凈利潤法。

　　具體采用上述哪種方法，取決于相關方的交易價格或利潤比較，其中的價格或利潤應使用在相同或類似情況下獨立締約方之間的交易的價格或利潤進行計算。

　　此外，訓令還提供了全面的文件列表，并要求稅收部門官員在執(zhí)行轉讓定價檢查時審閱公司為了支持與相關方確立的轉讓價格而準備的此類文件。訓令規(guī)定，這些文件應該在進行交易的同時準備，并保留在公司的營業(yè)場所。

　　考慮到泰國的轉讓定價規(guī)則的執(zhí)行，泰國企業(yè)需要確保與相關方的交易定價是基于認可的方法，并且轉讓價格的確立流程得到了妥善記錄。未能遵循這些準則可能會導致耗時且成本高昂的轉讓定價核查。

　　3.常設機構

　　泰國稅法典的總則中指出："如果根據(jù)其他國家/地區(qū)的法律成立的公司或合伙企業(yè)，為了營業(yè)而在泰國設有雇員、代表或中間人，從而在泰國境內(nèi)得到收入或收益，則會認為此類公司或合伙企業(yè)在泰國境內(nèi)營業(yè)，應繳納企業(yè)稅。"因此，泰國將對泰國分支機構的利潤征收所得稅，額度為可認定的泰國分支機構利潤的30%.當泰國分支機構將這些利潤匯付到總部時，應當支付 10% 的分支機構利潤匯付稅。

　　因此，泰國向匯付后分支機構利潤征收的總稅率為37%，等于泰國公司獲得的、作為股利匯付給國外母公司的利潤所支付的稅額。不過，通常認為在泰國設立的公司是在泰國開展業(yè)務的一種較為簡單的結構。泰國公司還可以扣除其管理費用、版稅和其他類似費用，而根據(jù)泰國稅法，外企的泰國分支機構不能扣除這些費用，因為分支機構被視為與其總部是同一個法律實體。

　　泰國與其他國家/地區(qū)建立了非常廣泛的雙重課稅協(xié)議網(wǎng)絡。在這些雙重課稅協(xié)議中，術語"常設機構"的典型措詞都遵循OECD 模式。因此，泰國稅務廳一般不會對遵循OECD 準則的常設機構定義的任何解釋提出質疑。

　　同樣，泰國對常設機構的泰國利潤和將這些利潤匯付到國外總部征收的總稅率將為37%. 4.資本弱化泰國沒有資本弱化條例。

　　5.受控外國公司（CFC）條款泰國沒有CFC 條款。

　　五、個人稅

　　1.簡介

　　凡是通過在泰國境內(nèi)受雇或開展業(yè)務而獲得應評稅收入的人員（無論是否已定居），都必須向泰國繳納個人所得稅，除非已根據(jù)雙重課稅協(xié)議的規(guī)定免交個人所得稅。不論此類收入是在泰國國內(nèi)還是國外支付的。

　　對于從國外來源獲得的收入，居民個人也要對在獲得收入的同一年在泰國支付或匯付到泰國的部分繳納個人所得稅。

　　雇主需要從向雇員支付的工資及其他福利中代扣所得稅。

　　2. 居民身份

　　泰國對居民納稅人及非居民納稅人在泰國因雇傭關系或經(jīng)營業(yè)務取得的收入征收個人所得稅，不論這些收入在境內(nèi)還是境外支付。居民納稅人從境外取得的收入，當該收入?yún)R回泰國時應繳納個人所得稅。

　　個人所得稅是適用5%-35%的累進稅率（2013年度至2015年度期間）。

　　任何納稅（公歷）年度內(nèi)在泰國境內(nèi)居住累計超過180天（包括180天）的個人為居民納稅人，不滿180天為非居民納稅人。

　　居民身份可以通過多種因素認定。其中一條是，在一個稅收年（日歷年）內(nèi)在泰國逗留總時間至少180 天的個人被視為稅收意義上的泰國居民。

　　非居民是指居民之外的個人。凡是通過在泰國境內(nèi)受雇或開展業(yè)務而獲得應稅收入的非居民，都必須向泰國繳納此類收入的個人所得稅。

　　3.所得稅

　　泰國對個人（無論是否定居）征收從泰國獲得收入的個人所得稅。居民也要為從國外來源獲得的收入繳納所得稅，但前提是在取得此收入的同一年將其匯付到泰國。

　　應稅收入包括由于在泰國受雇而獲得的大多數(shù)貨幣和非貨幣福利。這方面不考慮接受福利者是否為居民、支付的地點以及雇傭的性質是永久受雇還是臨時受雇。

　　此外，居民或非居民獲得的以下收入類別需要向泰國納稅：

　　● 從事自由職業(yè)，即法律、醫(yī)療、工程、建筑設計、會計或美術；

　　● 合同工作，其中會由承包商提供除工具之外的重要材料；以及

　　● 商務、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、工業(yè)、運輸或任何其他活動。

　　如果從泰國境內(nèi)的房地產(chǎn)產(chǎn)生了收入，則無論收入獲得者是否定居，都要為此收入納稅。對于來自國外房地產(chǎn)的收入，居民個人也有義務為在獲得收入的同一年為在泰國支付或匯入泰國的部分繳納所得稅。

　　對于泰國銀行的儲蓄存款所得利息，如果利息低于每年20，000 泰銖這一上限，則免予征稅。而且，對于年齡已滿55 歲的個人，如果獲得的所有類型的定期存款的累積利息不超過30，000 泰銖這一上限，則在泰國銀行的一年期定期存款產(chǎn)生的利息免予征稅。

　　通常，個人（無論是否定居）從本地來源獲得的其他利息收入都應納稅。對于此類利息，會按15% 的稅率代扣稅金?？梢赃x擇是否將須代扣稅金的利息包括在個人的應稅收入中。

　　非居民的所得稅義務僅限于通過或因為在泰國受雇、持有財產(chǎn)或開展業(yè)務產(chǎn)生的收入，不論此類收入是在泰國國內(nèi)還是國外支付。

　　4.資本收益稅

　　泰國沒有獨立的資本收益稅制。大多數(shù)類型的資本收益都應作為普通收入納稅。通過出售在泰國證券交易所上市的股票（如果是通過具備從業(yè)資格的經(jīng)紀人售出）或出售基金中的投資單位得到的資本收益免予征稅。

　　居民從泰國之外的來源獲得的收益只需要為在獲得收入的同一年在泰國支付或匯付到泰國的部分納稅。

　　5.股利

　　通常，個人（無論是否定居）從本地來源獲得的股利收入都應向泰國繳納所得稅。

　　對于向居民和非居民個人支付的股利，將以10% 的稅率代扣稅金。

　　只要沒有申請代扣稅金退稅或請求提供分紅稅免稅額，居民個人就可以將已代扣了10% 的泰國稅金的任何股利從應評稅收入中排除掉。

　　非居民沒有資格申請分紅稅免稅額。

　　6.受雇收入/雇員

　　福利根據(jù)稅法典，應稅收入包括受雇收入，"其形式可以為薪水、工資、出差津貼、獎金、獎勵、撫恤金、租房津貼、雇主提供免費住房的貨幣價值、雇主因為雇員而應承擔的任何義務所要求支付的款項或者任何由于雇傭而提供的貨幣、財產(chǎn)或福利。"受雇收入支付時要代扣稅金。如果在稅收年份剩下的時間將繼續(xù)支付，則依據(jù)個人將收到的總收入額扣除稅金。然后將此稅金額除以個人該年度將獲得的支付次數(shù)。

　　雇主負責從薪水和向雇員支付的其他福利中代扣收入稅，并在進行支付的月份結束后七日內(nèi)上繳到稅務廳。

　　7.免稅收入

　　根據(jù)稅法典第42 節(jié)的規(guī)定，一部分收入明確排除在應評稅收入之外。這包括在泰國銀行中未超過限額的儲蓄與定期存款的利息（須符合相關規(guī)定條件）、業(yè)務差旅費用報銷、并非為了貿(mào)易或盈利而采購的資產(chǎn)帶來的收益、家屬贍養(yǎng)費、繼承、遺產(chǎn)、禮物和教育獎學金。另外，根據(jù)第126 號部長級規(guī)定，還有一些特定類別的收入不計入應評稅收入。

　　通過出售在泰國股票交易所上市的股票（如果是通過具備從業(yè)資格的經(jīng)紀人售出）

　　或出售基金中的投資單位得到的收益免予征稅。任何通過出售在泰國的動產(chǎn)獲得的收益，僅僅在購買此財產(chǎn)是以盈利為目標的情況下才需要納稅。

　　8.扣除額

　　泰國稅法對不同類型的應稅收入采用不同的扣除額。有些收入類別適合采用標準扣除額，而對于其他收入類別，則可能可以扣除獲得收入過程中的實際費用。

　　對于受雇收入，個人總收入的標準扣除額為40%（每年最高60，000 泰銖），可以作為費用。在某些情況下，個人納稅人還能享受人壽保險金、抵押貸款利息、慈善捐贈和認可的公積金等項目的稅金扣除額。

　　對于從合同工作或商務與商業(yè)等領域獲得的收入，允許65% 到85% 的標準扣除額?；蛘咭部梢钥鄢龑嶋H成本和費用。

　　從醫(yī)療職業(yè)類獲得的收入允許60% 的標準扣除額。所有其他自由職業(yè)獲得的收入允許對應稅收入使用30% 的標準扣除額。在所有情況下，納稅人都可以選擇扣除實際成本和費用。

　　對于房地產(chǎn)帶來的收入，個人可以扣除能證明在期間內(nèi)產(chǎn)生的實際成本和費用。也允許采用標準扣除額代替實際成本和費用。根據(jù)財產(chǎn)的類型不同，標準扣除額的范圍在總收入的10% 到30% 之間變動。

　　9.個人免稅額和退稅

　　納稅人的子女或其配偶有資格獲得子女免稅額。有資格獲得上述免稅額的子女人數(shù)絕不能超過三人，不過此限制僅限于1980 年1 月1 日及此后出生的子女。

　　其他免稅額針對人壽保險金、公積金繳納、個人用途的貸款利息支付以及慈善捐贈。

　　如果子女在泰國上學，還能享受2，000 泰銖的教育免稅額。

　　如果任何年度納稅人在泰國居住的時間少于180 天，則該年度不能享受配偶免稅額和子女免稅額。

　　納稅人或其配偶的父母有資格獲得每人30，000 泰銖的免稅額。根據(jù)稅務廳廳長在稅法典中的規(guī)定，享受此免稅額的父母必須年齡達到60 歲，沒有收入（或沒有足以維持生活所需的收入）并受納稅人照顧。

　　10.稅率

　　居民和非居民目前的個人所得稅稅率（請咨詢稅務廳）

　　11.稅收管理

　　必須在3 月31 日前為前一年（日歷年）獲得的應稅收入提交所得稅申報表。此收入的任何未付稅款也必須在此日或之前繳清。

　　如果個人在1 月至6 月期間由于從事法律、醫(yī)療、工程、建筑設計、會計、美術、合同工作（由承包商提供工具之外的重要材料）以及其他商務、商業(yè)活動等而獲得了收入，則必須進行半年申報，并在每年9 月前繳納個人所得稅。此類人員在進行半年申報時允許扣除50% 的年度免稅額。這樣繳納的稅款將作為年底計算應付稅款時的免稅額。

　　對于已婚夫婦，通常由丈夫負責共同報稅并支付任何應付稅款。不過，如果需要，可以由配偶僅就受雇收入分開申報。應該注意，如果分開申報，則累積稅務負擔較低。

　　泰國的每位居民都將獲得一個指定的稅號，并且必須在所有報稅表中注明此稅號。

　　擁有公民身份號碼的泰國籍納稅人將在所得稅申報及申報匯付代扣稅時注明公民身份號碼。

　　以下人員，在離開泰國時需要提供稅務清帳證書：

　　● 有義務繳納或匯付離開時到期或過期的稅項的外籍人員；

　　● 有義務代表在泰國營業(yè)的境外公司納稅的外籍人員；

　　以及● 國外公眾藝人。

　　六、間接稅和其他稅種

　　1.社會保障稅

　　凡是有雇員的公司都需要繳納社會保障基金。社會保障基金由雇員、雇主和政府共同繳納。對于雇員和雇主，所有雇員需繳納相當于收入的5%數(shù)額的社會保險費，最高稅額為750泰銖每月。社會保險費由雇主和雇員承擔，政府承擔額度為雇員薪水的2.75%.繳納的款項必須由雇主從雇員薪水中扣除，并按月匯付到社?；?。

　　2.營業(yè)稅/增值稅/商品服務稅

　　增值稅的課稅對象既包括在泰國提供的各種商品和服務，也包括對進口商品。增值稅是一項普通消費者支出稅，它的基本原則是在生產(chǎn)的每個階段征收稅款，允許每個供應商為支付的稅款進行銷項稅額抵扣，因此增值稅將最終影響最后的消費者。

　　增值稅稅率為10%，至2015年9月30日臨時按7%的優(yōu)惠稅率征收。在泰國境內(nèi)銷售貨物或提供服務，應繳納增值稅。出口貨物實行零稅率，部分商品和服務是免稅的（如基本生活用品、教育、衛(wèi)生、利息收入、不動產(chǎn)租賃、銷售房地產(chǎn)）。例如，未加工農(nóng)產(chǎn)品、報紙、雜志、課本、醫(yī)療保健服務、教育服務、審計服務、不動產(chǎn)出租以及國內(nèi)陸地運輸。當前的增值稅率為7%.此稅率是根據(jù)特殊皇家法令在臨時期內(nèi)實施的低稅率。除非此期限進一步延長，否則將在2010 年10 月1 日恢復10%的稅率。

　　從 2005 年4 月1 日開始，如果業(yè)務的稅基超過180 萬泰銖，則開展商品銷售和提供服務業(yè)務的供應商都必須進行增值稅登記。此類企業(yè)需要每月提交增值稅申報表報告增值稅。任何應付增值稅都應在次月的第15 日或之前繳納。

　　無論當月是否銷售任何商品或提供了服務，任何登記了增值稅的經(jīng)營者必須在次月的15 日內(nèi)按月申報增值稅。

　　超額進項稅可以申請退稅，或作為次月申報的免稅額度。

　　3.特殊營業(yè)稅

　　某些泰國企業(yè)不包括在增值稅制中，而是要繳納一種替代稅。特殊營業(yè)稅以收入總額的百分比計算。泰國對不征收增值稅的特定業(yè)務取得的總收入按固定稅率征收特別營業(yè)稅。其中，商業(yè)銀行業(yè)務、其他類似金融業(yè)務和不動產(chǎn)銷售按3%征收，人壽保險按2.5%征收。對于商業(yè)銀行、金融機構、證券公司和不動產(chǎn)信貸公司業(yè)務及經(jīng)營與商業(yè)銀行類似的常規(guī)交易業(yè)務取得的收入減按0.01%征收。另外，城市稅作為特別營業(yè)稅的附加稅征收，稅率為10%.上述企業(yè)涉足與聲明的主要活動不直接相關的交易時，則可能要繳納增值稅。

　　無論是否有應付的特殊營業(yè)稅，都應在次月15 日內(nèi)按月進行申報。申報在營業(yè)所在地的地方辦事處進行。如果有多個營業(yè)地，除非獲得了稅務廳廳長關于合并申報的許可，否則必須在每個營業(yè)地單獨申報。

　　4.關稅

　　進口及某些類別的出口需要征收關稅。進口關稅按從價、從量或混合方式征收?；旌戏绞绞菑膬r方式和從量方式的結合（二者中取較高者）。關稅稅率通常在1% 到20% 之間，不過某些奢侈產(chǎn)品除外，例如，香煙（60%）、酒類、車輛等。通常，進口關稅的進口價值計算基于CIF，而出口價值基于FOB.海關估價根據(jù)GATT 進行，此方法主要使用實際支付或應付的價格的交易值。不過，有關于要調整的相關方交易的規(guī)定。如果不能通過進口商品的交易價值確定海關估價，則將使用其他五個替代方法之一確定海關估價，包括完全相同或類似的商品的交易價格、推算價格、計算價格和撤退價格。

　　出口關稅通常僅僅對兩類商品征收，即生牛皮和木材。除了關稅外，還應繳納基于出口價格加關稅計算所得的價格的增值稅。外貿(mào)交易受到外匯管制法律及各種許可協(xié)議的條款的制約。出口的增值稅為零稅率。

　　5.消費稅

　　泰國就特定商品和勞務征收消費稅，這些特定商品均被歸類為奢侈品，在貨物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。消費稅稅率的范圍為0%-87%.消費稅按從價、從量或混合方式對以下商品征收?；旌戏绞绞菑膬r方式和從量方式的結合（二者中取較高者）。

　　此外，除香煙等以外的大部分應納稅消費品，還需按消費稅應納稅額的10%征收內(nèi)部稅。消費稅適用于以下產(chǎn)品類別（不考慮本國制造還是進口）：

　　● 石油及相關產(chǎn)品；

　　● 礦泉水和飲料（酒精飲料和非酒精飲料）；

　　● 某些電器；

　　● 某些玻璃和水晶產(chǎn)品；

　　● 汽車；

　　● 游艇；

　　● 香水和化妝品；

　　● 其他產(chǎn)品，如地毯、大理石、電池等；

　　● 賽馬場等娛樂場所；

　　● 酒類；

　　● 鼻煙和煙草類；

　　以及● 撲克牌。

　　當產(chǎn)品從工廠發(fā)出時，本地制造的商品的消費稅隨之產(chǎn)生。對于進口商品，消費稅則是在進口時征收。

　　消費稅的計算值基于（a）本地制造的商品的工廠交貨價格或者（b） CIF 價格加上關稅（包括營業(yè)稅）。

　　除了消費稅外，對于上述所有產(chǎn)品（除煙草和撲克牌外），都要征收消費稅10% 的國內(nèi)稅。

　　6.印花稅

　　稅法典的印花稅清單中列出的一系列文件和交易要繳納印花稅。稅率取決于文書的類別，泰國對28種不同的文書征收印花稅，包括雇傭合同、貸款合同、股份轉讓合同、土地或房產(chǎn)租賃合同及保險合同。不同類型的文書適用不同的印花稅稅率，部分合同和協(xié)議按合同金額的1&permil;征收，也有部分商業(yè)和其他文書按定額稅額征收。通常在1&permil;到1% 之間，而且某些文書的印花稅設置了上限，例如，貸款文件印花稅上限為10，000 泰銖。

　　7.財產(chǎn)稅

　　按物業(yè)的估算出租價格的12.5% 征收房地產(chǎn)稅。此稅種對建筑的所有人征收，但并不適用于所有人居住的住宅。

　　8.薪資稅

　　受雇收入支付時要代扣所得稅。雇主代扣的稅金必須在支付月份結束后七日內(nèi)與報稅表一起上交到稅務廳。雇員將收到代扣稅憑證，可以將收入來源的代扣稅作為相關稅務年份的年度應付所得稅的抵扣額。

　　9.遺產(chǎn)稅泰國沒有遺產(chǎn)稅。

　　10.贈與稅

　　根據(jù)習俗或特殊典禮上（例如生日和婚禮）贈與的禮物免予征稅。

　　11. 廣告牌稅

　　廣告牌稅根據(jù)商業(yè)標志或廣告牌的大小和使用的語言的不同按不同的稅率繳納。當前稅率為：若全部文字為泰文，每500平方厘米稅額為3泰銖；若文字有泰文和外語，每500平方厘米稅額為20泰銖；若只有外語或泰語在外語之下，每500平方厘米稅額為40泰銖。

　　12.地方發(fā)展稅

　　地方發(fā)展稅對地方權力部門評估的土地評估價按0.25%-0.95%的稅率征收，地方發(fā)展稅按年征收，征收房產(chǎn)稅的財產(chǎn)不征收地方發(fā)展稅。

　　七、預提所得稅

　　在泰國境內(nèi)設有從事經(jīng)營活動的外國企業(yè)就其源于泰國取得的收入（如利息、股息紅利、特許權使用費、租金和服務費）應繳納預提稅。預提所得稅稅率一般為15%，如利息收入、資本利得等，其中股息紅利預提稅率為10%，根據(jù)雙重征稅協(xié)議可能適用其他稅率。

　　1. 一般性稅收優(yōu)惠

　　泰國對特定行業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠，特定的行業(yè)包括農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品、采礦、陶瓷制品和堿性金屬、輕工業(yè)、金屬制品、機器設備和交通工具、電子行業(yè)和電氣設備、化學制劑、紙和塑料、服務以及公共事業(yè)等。提供的稅收優(yōu)惠包括如下：

　　對進口機器減免進口關稅；

　　為出口貨物生產(chǎn)而進口的原材料免關稅；

　　根據(jù)不同的投資行業(yè)和地區(qū)，可在長達8年內(nèi)享受所得稅的減免，減免金額不低于投資額扣除土地成本和營運資本后的金額；

　　從鼓勵企業(yè)于免稅期間取得的股息紅利收入免征所得稅；

　　除上述針對行業(yè)的稅收優(yōu)惠外，泰國對設立在部分指定工業(yè)或者經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域的企業(yè)還提供以下額外的稅收優(yōu)惠：

　　免稅期結束后的五年內(nèi)，企業(yè)所得稅減半征收；

　　運輸、電力、供水成本加計扣除；

　　除正常折舊外，項目設施的安裝成本和建造成本可從應納稅所得額中扣除。上述的成本可在自產(chǎn)生第一筆收入起10年內(nèi)的一次或分次從應納稅所得額中扣除。

　　2.研發(fā)相關的稅收優(yōu)惠

　　提供符合條件的研發(fā)服務取得收入可享受企業(yè)所得稅免稅；進口用于研發(fā)活動的設備可免除進口關稅。

　　符合一定條件的研發(fā)費用可以適用200%所得稅加計扣除。

　　3. 區(qū)域總部相關稅收優(yōu)惠