面對兩稅合并納稅人應(yīng)如何籌劃

　　今年“兩會”，“兩法合并”依然是代表委員關(guān)心的話題。據(jù)了解，民建中央提出的《盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度》的提案已被全國政協(xié)提案組定為今年第1號提案。目前全國人大常委會已把制定企業(yè)所得稅法列入2006年立法計劃。有關(guān)專家預(yù)計“兩法合并”后，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)將明顯下降。如果所得稅稅率下調(diào)，企業(yè)可以采取哪些策略，筆者認(rèn)為企業(yè)的策略應(yīng)該是：合理增加稅前支出，將利潤向后遞延。納稅人可以做以下準(zhǔn)備工作。

　　投資企業(yè)推遲從被投資企業(yè)分配稅后利潤。按照稅收政策規(guī)定，如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后利潤中按規(guī)定分配獲得的投資收益，應(yīng)該補(bǔ)繳稅率差稅收。而稅率降低后，稅率差將隨之降低，補(bǔ)繳的稅收也將減少。如：某投資企業(yè)適用33％所得稅率，被投資企業(yè)適用15％的稅率。2007年將分配獲得投資收益85萬元。按照規(guī)定，2007年將補(bǔ)繳稅收為：85÷（1－15％）×（33％－15％）＝18（萬元）。如果將85萬元推遲到2008年分配，假定“兩法合并”后稅率下降為24％，則2008年可能將補(bǔ)繳稅收為：85÷（1－15％）×（24％－15％）＝9（萬元）。

　　可以考慮加大技術(shù)開發(fā)力度，增加近期技術(shù)開發(fā)費用支出。稅法規(guī)定，從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的盈利企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得。

　　如：某企業(yè)2005年技術(shù)開發(fā)費投入45萬元。預(yù)計2006年和2007年每年將實現(xiàn)利潤100萬元，按規(guī)定每年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬元（100×33％），兩年合計繳納所得稅66萬元。如果企業(yè)2006年和2007年再分別投入技術(shù)開發(fā)50萬元和60萬元，則兩年可以分別扣除75萬元和90萬元技術(shù)開發(fā)費用，可抵減所得稅收為：（75＋90）×33％＝54.45（萬元）。而且企業(yè)技術(shù)改造后，盈利能力提高，2008年后實現(xiàn)的利潤將按新的低稅率繳稅。

　　同樣的考慮，企業(yè)還可以在近兩年內(nèi)，通過提前實施技術(shù)改造，購買國產(chǎn)設(shè)備，一方面增加折舊費用，另一方面享受新增所得稅實施抵免政策。

　　可以選擇實施固定資產(chǎn)加速折舊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕113號）文件規(guī)定，對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，和對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，允許實行加速折舊。同時規(guī)定，證券公司電子類設(shè)備和外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。文件規(guī)定：企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。由此可知，企業(yè)如果自主選擇采取加速折舊辦法將好于不加速折舊。

　　例：某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2006年購入生產(chǎn)性設(shè)備的原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年。（企業(yè)2008年之前適用33％稅率，2008年假定適用24％稅率）在不考慮殘值的情況下，如果采取3年加速折舊，則3年可以抵減企業(yè)所得稅為：50000÷3×2×33％＋50000÷3×24％＝15000（元）；如果企業(yè)不采取加速折舊，按5年直線折舊。則5年可以抵減的企業(yè)所得稅為50000÷5×2×33％＋50000÷5×3×24％＝13800（元）。可見，采取加速折舊可以少繳納所得稅1200元。

　　合理的提前列支成本費用支出，使企業(yè)收益盡可能地向后遞延。對一些必須的稅前成本費用開支，如果可以提前的，則應(yīng)盡量在稅率下降前列支，如企業(yè)的各項符合規(guī)定的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用以及財產(chǎn)損失、壞賬損失的清理報批等等，當(dāng)然，不能僅僅為了擴(kuò)大稅前扣除，而將一些不必要的費用也增加開支，那是得不償失的。

　　可以將一些利潤實現(xiàn)項目合理向后遞延。考慮到2008年企業(yè)所得稅稅率下降，企業(yè)可以將一些收入盡可能地、合理地安排在稅率下降期。特別是2007年12月份的銷售收入及其他收入，在不影響企業(yè)銷售和資金回籠的情況下，推遲銷售時間或貨款結(jié)算時間，采取賒銷或分期收款方式，將銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間控制在2008年初，則銷售項目實現(xiàn)的利潤也將推遲。相反，對一些將會出現(xiàn)虧損的銷售項目，則應(yīng)該盡可能地安排在2008年之前實現(xiàn)。

　　企業(yè)具體情況不同，可以采取的方法很多。有時，可以采取的策略也是不同的。如果企業(yè)近兩年處在所得稅優(yōu)惠期，則應(yīng)該采取反向策略措施，將稅前可以扣除的成本費用盡量安排在以后納稅期，將可以提前實現(xiàn)的利潤所得盡量在免稅期實現(xiàn)。