銷售變租賃可增加效益

　　某設備制造公司是增值稅一般納稅人，生產A設備，其他企業(yè)購買該設備后作為固定資產管理，可移動并且不需要安裝。雖然該設備市場需求很大，但價格較高，許多購貨企業(yè)拖欠貨款，致使該公司應收賬款居高下不。因為回收貨款比較被動，經營風險非常大。有沒有既能擴大市場份額，降低經營風險，又可以節(jié)稅的辦法呢？回答是肯定的。

　　A設備有關資料如下：每臺售價100萬元，繳納增值稅17萬元；每臺設備消耗材料60萬元，取得進項稅10.2萬元，工資及其他費用20萬元。

　　為了簡化分析過程，不考慮其他經營業(yè)務、資金時間價值和印花稅對稅負的影響。

　　該企業(yè)適用城建稅稅率7％，教育費附加3％。

　　如果買方購買A設備支付的價款都為117萬元，要降低經營風險和稅負，需要從企業(yè)生產經營方式上想辦法。該企業(yè)生產A設備的方式可以有以下三種：

　　方案一：正常生產，正常銷售。此方案為企業(yè)目前采用的方式，其需要繳納的稅款包括：增值稅6.8萬元（17萬元銷項稅金減去10.2萬元進項稅金），城建稅及教育費附加6800元；該企業(yè)銷售每臺設備獲得的稅前利潤為19.32萬元，應納企業(yè)所得稅6.3756萬元。因此繳納的全部稅款為13.8556萬元，綜合稅負為13.86％，凈收益為12.9444萬元。

　　方案二：該企業(yè)生產A設備作為購建自己的固定資產，生產時通過在建工程核算，完成后先列入企業(yè)固定資產管理，然后對外經營租賃（租賃期間的設備修理費由承租方負擔）。這種方式下企業(yè)承擔的稅負如何？

　　有關稅法規(guī)定：企業(yè)購建固定資產取得的進項稅額不準抵扣，應列入固定資產價值計提折舊。假定A設備使用年限10年，殘值為0，按直線法計提折舊。其他企業(yè)租用該設備的租金為每年11.7萬元，租賃期10年。企業(yè)租賃財產取得的收入首先應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，總額為6.435萬元；此外應繳納企業(yè)所得稅。因為A設備原值（建造成本）為90.2萬元，所以折舊總額也為90.2萬元，企業(yè)稅前利潤為20.365萬元，應納企業(yè)所得稅為6.72萬元。納稅合計13.16萬元，綜合稅負11.24％，凈收益13.64萬元。

　　方案三：生產A型設備作為購建自己的固定資產，生產時通過在建工程核算，完成后對外經營租賃（租賃期間的設備修理費由承租方負擔），再尋找機會出售。這種方式下企業(yè)承擔的稅負如何？

　　假定A設備使用年限10年，殘值為0，按直線法計提折舊，租金11.7萬元／年，租賃期3年，租金收入35.1萬元，第三年末出售該設備，售價81.9萬元（含增值稅）。有關稅法規(guī)定，納稅人銷售使用過的固定資產，不超過原值的，暫免征收增值稅。該企業(yè)承擔的稅負包括：

　　租賃期間營業(yè)稅、城建稅和教育費附加1.93萬元，即租金收入35.1萬元乘以5％，再加上營業(yè)稅稅金的10％；企業(yè)所得稅8.21萬元。納稅合計10.14萬元，綜合稅負8.66％，凈收益16.66萬元。

　　通過以上三個納稅方案的比較，方案三優(yōu)于方案二，方案二優(yōu)于方案一，可以看出方案三的節(jié)稅和增加凈收益是比較明顯的，并且在經營租賃期間找到買主越早，節(jié)稅效果越明顯。方案三比方案一少納稅3.72萬元，綜合稅負由13.86％降為8.66％，降低5.2％。此外，企業(yè)獲得的好處還有降低了企業(yè)的經營風險，因為轉變成租賃或先租賃后出售的方式后，企業(yè)對購買方的控制能力加強，有利于收回租金、貨款。

　　在具體實施方案三時，最好事先聯(lián)系好買主，對其先租后售，這樣比較容易成功。

　　但必須保證租賃關系的真實性，并且事先和稅務機關進行協(xié)商，取得稅務機關的認同，否則容易引起與稅務機關的納稅爭議?？傊髽I(yè)應充分了解稅法，根據企業(yè)具體情況進行總體籌劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負降至最低，增加企業(yè)效益。