企業(yè)所得稅籌劃的幾個要點

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。筆者通過對現(xiàn)行稅制研究，總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾個要點。

　　一、選擇投資地區(qū)

　　由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策，相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。

　　例如，我國為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，減征或免征所得稅3年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。

　　二、選擇材料計價方法

　　材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計入成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。

　　目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。

　　當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。

　　如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。

　　不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。

　　三、選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。

　　從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。

　　四、選擇費用分攤方法

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。

　　這些費用的多少將會直接影響成本的大小。

　　同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。

　　五、選擇就業(yè)人員

　　現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅2年。

　　因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。