投資抵免企業(yè)所得稅的籌劃方案
投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經(jīng)濟增長的主要稅收優(yōu)惠政策之一,在西方發(fā)達(dá)國家已使用多年。根據(jù)國務(wù)院的決定,財政部、國家稅務(wù)總局于1999年12月8日頒布實施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財稅字[1999]290號),又于2000年1月14日頒布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]49號)。兩個文件均規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額,可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。
投資抵免政策覆蓋范圍廣,優(yōu)惠力度大,適用于我國境內(nèi)大部分制造企業(yè)。這對于急于加大技改投入,擴大再生產(chǎn)的企業(yè)來說,無疑是一個利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策,則縣納稅人進行稅收籌劃應(yīng)該考慮的問題。那么,如何才能在五年的期限內(nèi)將投資的40%于新增的所得稅中全部抵免或者充分享受抵免呢?下面,我們圍繞“在新增的稅款中抵扣”和“連續(xù)五年的抵免期”來作分析。
我們知道,新增稅款等于抵免年度實現(xiàn)的所得稅減去設(shè)備購置前一年度的所得稅,因此,如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅稅額大,或者設(shè)備購置前一年度(以下簡稱“基期”)的所得稅稅額小,那么“新增稅款”就多,就可以充分享受抵免。要做到這一點并不準(zhǔn),投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。比如采取推遲銷售時間的方式,或者采用賒銷或分期收款方式銷售產(chǎn)品,也可以采用增加基期成本和費用的方式來實現(xiàn)?;诘膽?yīng)納所得稅稅額少了,以后五年的新增稅款就多了,享受抵免的金額當(dāng)然會大。
另外,國稅發(fā)[2000]90號文件規(guī)定,“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的,其設(shè)備購買前一年的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù),計算其新增企業(yè)所得稅?!边@項政策對有些省的內(nèi)資企業(yè)同樣適用。如江蘇省蘇地稅發(fā)[2000]101號文件明確規(guī)定,“經(jīng)請示國家稅務(wù)總局,對申請投資抵免所得稅的企業(yè),如上年度享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,則上年度企業(yè)所得稅基數(shù)為零;如上年享受減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,則上年度所得稅基數(shù)為減稅后的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額?!庇纱丝梢?,正確把握投資的時期,是充分利用抵免政策的又一個籌劃點。
如果籌劃方法得當(dāng),既可以節(jié)稅,又可以延遲繳納稅款。如果從資金的時間價值這一角度考慮,則意義更大。現(xiàn)舉例說明三種方案下所得稅稅負(fù)的差異。
某公司對2000年經(jīng)營進行安排,預(yù)計年應(yīng)納稅額100萬元,又準(zhǔn)備投資一大型技術(shù)改造項目,計劃于2001年投資1200萬元,其中設(shè)備投資額1000萬元,按規(guī)定可以在2001年~2005年的五年期限內(nèi)抵免所得稅400萬元。預(yù)計2001年~2005年各期實現(xiàn)的所得稅稅額分別為90萬元、100萬元、120萬元、200萬元、300萬元。
方案(1)不作任何變動措施,2000年實現(xiàn)的所得稅為100萬元;
方案(2)將2000年部分利潤遞延到2001年,遞延后2000年應(yīng)納所得稅為50萬元,2001年應(yīng)納所得稅為140萬元,2002年~2005年所得稅稅額不變;
方案(3)假設(shè)2000年享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2001年~2005年所得稅稅額不變。
從下表可以看出,方案(2)比方案(1)多抵免80萬元,從而節(jié)稅80萬元。方案(2)與方案(3)相比,雖然400萬元都得到抵免,但方案(3)的抵免期比方案(2)的抵免期更短,方案(3)在2004年得到全部抵免,而方案(2)在2005年才全部得到抵免。由此可見,基數(shù)越?。ㄗ畹蜑榱悖ζ髽I(yè)越有利,這一點對于同一技改項目分年度購置設(shè)備的抵免更是如此。
需要提醒讀者的是,投資企業(yè)將基期利潤遞延到抵免期時,一定要按照“收入”和“成本費用”的實際發(fā)生原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行,不能顧此失彼。
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