個人所得稅的稅收籌劃——個人所得稅的基本知識（1）
個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象的一種稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。
個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種。我國的個人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計算較為簡單，費用扣除額較寬，采用累進稅率與比例稅率并用，實行分類征收的辦法。
個人所得稅的征稅范圍和納稅義務人
稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人有兩種：在中國境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（居民納稅義務人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人（非居民納稅義務人）。
住所標準
住所分為永久性住所和習慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習慣性住所。它與永久性住所有時是一致的，有時又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人?！笨梢姡覈壳安捎玫淖∷鶚藴蕦嶋H是習慣性住所標準。采用這一標準，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺同胞與在境內(nèi)居住的中國公民區(qū)別開來。
所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。例如，個人因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。
居住時間標準
居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的目數(shù)。在實際生活中，有時個人在一國境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內(nèi)停留的時間較長，從該國取得了收入，應對其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國的居民征稅。各國在對個人所得征稅的實踐中，逐漸形成以個人居住時間長短為衡量居民與非居民的居住時間標準。我國個人所得稅稅法也采用了這一標準。
各國判斷居民身份的居住時間不盡一致。我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。
在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。
如何計算個人所得稅
所得來源的確定
如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對我國政府承擔著不同的納稅義務。一般說來，居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。那么，何為來源于中國境內(nèi)的所得？個人所得稅法及其實施條例對此作了規(guī)定。
下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對工資、薪金這類非獨立個人勞動所得的征稅，在國際上一般有兩種原則：一種是勞務活動地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務活動所在地政府對該項所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實際支付地政府對該項所得行使征稅權(quán)。我國根據(jù)勞務活動地原則確定對工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。
當然，勞務活動地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當出現(xiàn)跨國非獨立個人勞務行為時，就會出現(xiàn)在一國發(fā)生勞務活動，而在另一國支付工資、薪金所得的情況，從而導致兩國對同一跨國工薪所得的重復征稅。為解決這一問題，國際社會逐漸形成一個時間標準，即一國居民到另一國從事非獨立個人勞動，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標準為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時間標準為183日。
因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務取得的勞務報酬所得
根據(jù)國際慣例，對跨國獨立個人勞務報酬所得的征稅一般也有限制性的標準，即一國居民到另一國從事獨立個人勞務，其在另一國有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計停留超過一定時間，或雖然沒有超過時間，但取得勞務報酬數(shù)額較大的，可以由另一國征稅，否則，另一國對其所得沒有征稅權(quán)。因此，對于跨國勞務報酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。
應稅所得項目
個人所得稅的應稅項目有：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；稿酬所得；勞務報酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
稅率
個人所得稅分別按不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進稅率，見表1：
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5％～35％的五級超額累進稅率，見表2：
表1 工資、薪金所得適用稅率表
級數(shù) 應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
表2 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得適用稅率表
級數(shù) 應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元的 5 0
2 超過5000元至 10000元的部分 10 250
3 超過10000元至30000元的部分 20 1250
4 超過30000元至50000元的部分 30 4250
5 超過50000元的部分 35 6750
稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。
對稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時，按應納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。
對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成計稅采取超額累進法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對勞務報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的超額累進稅率。
計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和相關金額之后的余額。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規(guī)定的必要費用；對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。由于個人所得稅采取分項計稅的辦法，每項個人收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，應納所得稅額的計算方法存在差異。
個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種。我國的個人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計算較為簡單，費用扣除額較寬，采用累進稅率與比例稅率并用，實行分類征收的辦法。
個人所得稅的征稅范圍和納稅義務人
稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人有兩種：在中國境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（居民納稅義務人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人（非居民納稅義務人）。
住所標準
住所分為永久性住所和習慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習慣性住所。它與永久性住所有時是一致的，有時又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人?！笨梢姡覈壳安捎玫淖∷鶚藴蕦嶋H是習慣性住所標準。采用這一標準，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺同胞與在境內(nèi)居住的中國公民區(qū)別開來。
所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。例如，個人因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。
居住時間標準
居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的目數(shù)。在實際生活中，有時個人在一國境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內(nèi)停留的時間較長，從該國取得了收入，應對其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國的居民征稅。各國在對個人所得征稅的實踐中，逐漸形成以個人居住時間長短為衡量居民與非居民的居住時間標準。我國個人所得稅稅法也采用了這一標準。
各國判斷居民身份的居住時間不盡一致。我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。
在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。
如何計算個人所得稅
所得來源的確定
如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對我國政府承擔著不同的納稅義務。一般說來，居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。那么，何為來源于中國境內(nèi)的所得？個人所得稅法及其實施條例對此作了規(guī)定。
下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對工資、薪金這類非獨立個人勞動所得的征稅，在國際上一般有兩種原則：一種是勞務活動地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務活動所在地政府對該項所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實際支付地政府對該項所得行使征稅權(quán)。我國根據(jù)勞務活動地原則確定對工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。
當然，勞務活動地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當出現(xiàn)跨國非獨立個人勞務行為時，就會出現(xiàn)在一國發(fā)生勞務活動，而在另一國支付工資、薪金所得的情況，從而導致兩國對同一跨國工薪所得的重復征稅。為解決這一問題，國際社會逐漸形成一個時間標準，即一國居民到另一國從事非獨立個人勞動，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標準為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時間標準為183日。
因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務取得的勞務報酬所得
根據(jù)國際慣例，對跨國獨立個人勞務報酬所得的征稅一般也有限制性的標準，即一國居民到另一國從事獨立個人勞務，其在另一國有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計停留超過一定時間，或雖然沒有超過時間，但取得勞務報酬數(shù)額較大的，可以由另一國征稅，否則，另一國對其所得沒有征稅權(quán)。因此，對于跨國勞務報酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。
應稅所得項目
個人所得稅的應稅項目有：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；稿酬所得；勞務報酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
稅率
個人所得稅分別按不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進稅率，見表1：
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5％～35％的五級超額累進稅率，見表2：
表1 工資、薪金所得適用稅率表
級數(shù) 應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
表2 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得適用稅率表
級數(shù) 應納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元的 5 0
2 超過5000元至 10000元的部分 10 250
3 超過10000元至30000元的部分 20 1250
4 超過30000元至50000元的部分 30 4250
5 超過50000元的部分 35 6750
稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。
對稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時，按應納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。
對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成計稅采取超額累進法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對勞務報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的超額累進稅率。
計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和相關金額之后的余額。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規(guī)定的必要費用；對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。由于個人所得稅采取分項計稅的辦法，每項個人收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，應納所得稅額的計算方法存在差異。
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